Выбор оптимального режима налогообложения на примере малого предприятия ооо "мебельный стиль". Налогообложение бизнеса Выбор и анализ системы налогообложения

Введение

Условие задачи

Задание

Расчётная часть курсовой работы

1. Расчёт НДС

2. Расчёт страховых взносов и НДФЛ

3. Налог на имущество организации

4. Транспортный налог

5. Налог на прибыль организации

6. Единый налог по упрощённой системе налогообложения (УСН)

7. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) для определённых видов деятельности

8. Расчет налоговой нагрузки организации при традиционной системе налогообложения и УСН

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налог прибыль добавочный упрощенный

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие “сбои” в системе распределения;

б) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

)Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог).

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения (указанных выше) к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Даже в поддающемся на первый взгляд оценке случае финансирования автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог. Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 500000 руб. у лица получающего 5 млн. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 5 000 руб. у человека с доходом в 50 000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в зависимости от налоговой политики государства, а также от знания налогового законодательства, налоговой грамотности специалистов, можно значительно снизить величину уплачиваемых налогов на предприятии.

Целью работы является расчет налогов предприятия и выбор оптимальной системы налогообложения.

Условие задачи

ООО «Триумф» имеет основные средства, сгруппированные в шестую амортизационную группу (срок полезного действия 12 лет) и основные средства, относящиеся к десятой амортизационной группе (срок полезного действия 30 лет). Расчёт амортизации и остаточной стоимости по имуществу организации произвести в таб.3.1 и таб.3.2. Часть здания (10 кв. м.) общество сдает в аренду индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица из расчёта 210 руб. в месяц за 1 кв. м (с учётом НДС). Полученная выручка по аренде по месяцам представлена в справочном материале в таблице 8 (с учётом НДС). Во втором квартале предприятием был реализован станок. Сумма продажи по договору составила 350 тыс. руб. включая НДС. Сумма, полученная фактически по данному договору, составила - 150 тыс. руб. (с учётом НДС).

На площади 490 кв. м обществом организована оптовая торговля строительными материалами. Выручка от реализации последних составила за год 7,5 млн. руб. (включая НДС). По квартально - в одинаковой сумме. Закупочная стоимость материалов во 2 квартале года составила 4,9 млн. руб. (включая НДС).

На оставшихся площадях общество открыло столовую, зал обслуживания посетителей которой составил 83 кв. м. Валовая выручка столовой за год - 1,30 млн. руб.

Коммунальные расходы организации по содержанию здания в целом за год составили 1,20 млн. руб. (включая НДС, по традиционной системе налогообложения). Оплата по ним составила - 0,9 млн. руб. (включая НДС). Сумма коммунальных платежей начисленных и уплаченных по квартально представлена в справочном материале в таблицах 9,10,11,12.

Условием установлено, что все сотрудники получают равную заработную плату 8000 руб. и имеют на иждивении по одному ребёнку. В штатном расписании фирмы значатся: директор, бухгалтер, завхоз, три менеджера по продажам, четыре повара и три водителя.

На балансе организации числится и эксплуатируется 11 автомобилей «ГАЗ», каждый с мощностью двигателя по 100 лошадиных сил (л.с.). Один автомобиль используется исключительно для административных целей. Второй автомобиль («Газель») подвозит на склад стройматериалы. Другие автомобили («Газель») осуществляет доставку грузов клиентам арендаторов, т.е. работают в режиме «грузового такси» с общей годовой выручкой в размере 335 тыс. руб.

В регионе, где зарегистрирована и действует данная организация, введён ЕНВД (единый налог на вменённый доход). Для вида деятельности по оказанию услуг общественного питания коэффициент К2 установлен в размере 0,47. Для вида деятельности по оказанию автотранспортных услуг К2 установлен в размере 0,8. В 2010 году К1 (коэффициент инфляции, дефлятор) установлен правительством РФ в размере 1,295.

Страховые взносы

Налог на имущество организаций

Транспортный налог

Налог на прибыль организации

Единый налог по упрощённой системе налогообложения (УСН)

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) для определённых видов деятельности

Представить расчёт налогов организации, при условии перевода её на УСН (Упрощённая система налогообложения).

Расчётная часть курсовой работы

1. Расчёт НДС

Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость составляет 18%.

Площадь, сдаваемая в аренду: 110=10 кв. м.

Арендная плата за месяц с НДС: 10210 = 2100 руб.

Арендная плата за квартал: 21003 = 6300 руб.

Сумма НДС с арендной платы в квартал: руб.

Сумма продаж по договору (станка): руб.

Получаемый аванс за реализованный станок: руб.

Выручка от реализации оптовой торговли в квартал:

руб.

НДС в сумме выручки: руб.

руб.

Итого выручка за первый квартал составит: 6300+1875000=1881300 руб.

НДС за первый квартал: руб.

Выручка от сдачи в аренду части здания индивидуальному предпринимателю: 210103=6300 руб. (с НДС)

Выручка от реализации строительных материалов: руб.

Итого выручка за второй квартал составит: 350000+6300+1875000=

2231300 руб.

НДС за второй квартал: руб.

Выручка от сдачи в аренду части здания индивидуальному предпринимателю: 210103=6300 руб. (с НДС)

Выручка от реализации строительных материалов:руб.

Итого выручка за третий квартал составит: 6300+1875000=1881300 руб.

НДС за третий квартал: руб.

Выручка от сдачи в аренду части здания индивидуальному предпринимателю: 210103=6300 руб. (с НДС)

Выручка от реализации строительных материалов:руб.

Итого выручка за четвёртый квартал составит:6300+1875000=1881300 руб.

НДС за четвёртый квартал: руб.

Таблица 1.1 - Регистр расчёта НДС от реализации

Операции	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Сумма с НДС
Сумма без НДС

НДС, уплаченный по коммунальным расходам, делим пропорционально выручкам по традиционной системе налогообложения и по ЕНВД.

НДС, уплаченный за 1 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за первый квартал, составляет: 400000 80,2%=320800 руб.

НДС, уплаченный за первый квартал: руб.

НДС, уплаченный за 2 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за второй квартал, составляет: 30000080,2%=240600 руб.

Во втором квартале были закуплены материалы на сумму 4900000 руб. (в т.ч. НДС)

НДС, уплаченный за второй квартал:

НДС, уплаченный за 3 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за третий квартал, составляет: 20000080,2%=160400 руб.

НДС, уплаченный за третий квартал: руб.

НДС, уплаченный за 4 квартал:

Сумма коммунальных платежей, начисленных по организации за четвертый квартал, составляет: 30000080,2%=240600 руб.

НДС, уплаченный за четвертый квартал: руб.

Таблица 1.2 - Регистр расчёта НДС уплаченного (налоговый вычет)

Операции	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Сумма с НДС
Сумма без НДС

квартал, к уплате в бюджет: 286977,97-48935,60=238042,37 руб.

квартал, к возмещению в бюджет: 340367,79-784159,32=-443791,53 руб.

квартал, к уплате в бюджет: 286977,97-24467,80=262510,17 руб.

квартал, к уплате в бюджет: 286977,97-203898,31=83079,66 руб.

Таблица 1.3 - Регистр расчёта НДС по кварталам

2. Расчёт страховых взносов и НДФЛ

Рассчитать выручку от реализации по традиционной системе налогообложения и специальным налоговым режимам (без учёта НДС) за год. Составить пропорцию для распределения годового фонда з/платы по видам деятельности согласно таблице 2.1 с учётом пропорций по выручке. Определить годовой фонд оплаты труда по видам деятельности (табл.2.2)

Таблица 2.1 - Штатное расписание

Выручка от реализации по традиционной системе налогообложения

1.Аренда помещения 21355,93 184000 Начисления Выручка: 2101012=25200 руб.

НДС: 2520018/118=3844,07 руб.

Выручка (без НДС): 25200-3844,07=

21355,93 руб.

Кассовый

Выручка:16000+14000+18000+21000+14000+

11000+13000+17000+11000+10000+19000+

3.Реализация строительных материалов 6355932,2 7500000 Выручка: 7500000 руб. НДС: 750000018/118=1144067,80 руб.

Итого выручки по предприятию: 7834000+1635000=9469000 руб.

Выручка по традиционной системе налогообложения составляет:

Выручка по специальной системе налогообложения составляет:

Таблица 2.2 - Расчет фонда оплаты труда

1. Директор (заработная плата пропорциональна выручке) 8000120,802=769921. Директор (заработная плата пропорциональна выручке)

3.Завхоз (заработная плата прямо пропорциональна выручке) 8000120,802=769923. Завхоз (заработная плата прямо пропорциональна выручке)

Таблица 2.3 - Расчёт страховых взносов с ФОТ по видам деятельности

Традиционная система налогообложения	Сумма за год, руб.	Специальные налоговые режимы	Сумма за год, руб.
Общая система 34%		Общая система 34%
Пенсионный фонд 26%		Пенсионный фонд 26%
		Фонд мед. страх. (федеральный) 2,1%
		Фонд мед. страх. (территориальный) 3%
		Фонд социального страхования 2,9%
		Взносы по травматизму (1,7% от ФОТ)

Определить общий годовой фонд оплаты труда по организации для расчёта НДФЛ (годовой доход сотрудников). Применим к нему стандартные налоговые вычеты за год.

Таблица 2.4 - Регистр расчёта НДФЛ по организации за год

60000480000-60000=

42000013%48000013%=

124800010001312=

1560001248000-56000=

119200013%119200013%=

Налог на имущество организации

Формула для расчёта налога:

где ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно март, апрель…декабрь;

Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде.

Таблица 3.1 -Расчёт остаточной стоимости ос по шестой амортизационной группе, млн. руб.

Первонач. стоимость

Начисл. амортизац.

Остаточная стоимость

Норма амортизации:

Месячная амортизация: руб.

Средняя стоимость имущества:

(11917200+11834400+11751600+11668800+11586000+11503200+11420400+11337600+11254800+11172000+11089200+11006400+10923600)/13=148465200/13=11420400 руб.

Налог на имущество по шестой амортизационной группе: 114204002,2%=251248,8 руб.

Таблица 3.2 -Расчёт остаточной стоимости ос по десятой амортизационной группе, млн. руб.

Первонач. стоимость

Начисл. амортизац.

Остаточная стоимость

Норма амортизации:

Месячная амортизация: руб.

Средняя стоимость имущества: (41882400+41764800+41647200+41529600+41412000+41294400+41176800+41059200+

40941600+40824000+40706400+40588800+40471200)/13=535298400/13=41176800 руб.

Налог на имущество по десятой амортизационной группе: 411768002,2%=905889,6 руб.

4. Транспортный налог

Ставки налога, установленные в регионе, где зарегистрирована организация, следующие:

для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. - 5 руб./л.с.;

для автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно - 7 руб. /л.с.

Налог за год рассчитывается как произведение мощности автомобиля на налоговую ставку (таблица 4.1)

Транспортный налог организации = 11 автомобилей × 100 лошадиных сил ×7 = 7700 руб.

Транспортный налог за один автомобиль в год: 7700/11=700 руб.

Таблица 4.1 - Регистр расчёта транспортного налога по организации

Транспортный налог организации	Сумма налога по видам транспорта
Итого за год

Налог на прибыль организации

1) Формирования доходов и расходов предприятия за год (таблица 5.1)

Таблица 5.1 - Регистр формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Формирование доходов и расходов по УСН (таблица 6.1).Доходы и расходы учитываем с НДС. Таблица 6.1 - Формирования налоговой базы по УСН Наименование дохода, расхода по организации Сумма Дохода (Д) Сумма расхода (Р) 1. Выручка от аренды помещения 16000+14000+18000+21000+14000+11000+13000+ +17000+11000+10000+19000+20000=184000 2. Продажа станка 3. Продажа строительных материалов 4. Коммунальные расходы 900000*80,2%=721800 5. Закупочная стоимость материалов 6. Страховые взносы 326976*35,7%= =116730,43 7. Выдана з/п 8. Амортизация по 6-й амортизационной группе 9. Амортизация по 10-й амортизационной группе 117600*12=1411200 Расчет налога по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов: Единый налог УСН=(Д-Р)Ставку налога. Единый налог УСН=7834000-8427799,55= -593799,55руб. Так как организация получила убыток, то она платит минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. 78340000,01=78340 руб. Расчет налога по объекту налогообложения - доходы: Единый налог УСН=(ДСтавку налога) - Уплаченные взносы на пенсионное страхование (в сумме не превышающие 50% от начисленного налога). Единый налог УСН=(78340000,06)-284444,16=185595,84 руб. При расчете единого налога по УСН, коммунальные расходы необходимо разделить пропорционально выручкам по видам деятельности: УСН и ЕНВД. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) для определённых видов деятельности ЕНВД= БД ФПК1К2ставку налога, где БД - базовая доходность в месяц, ФП - физический показатель, К1, К2 -коррелирующие коэффициенты базой доходности. Таблица 7.1 -Показатели для расчёта ЕНВД Заключение В результате решения комплексной задачи по всем видам налогов, можно сделать вывод о том, что ООО «Триумф» по традиционной системе имеет следующие данные: уплаченные налоги - 2491574,07 рублей; чистая прибыль - 13029830,5 рублей; А по УСН ООО «Триумф» имеет: уплаченные налоги - 185595,84 рублей; чистая прибыль - 7834000 рублей; Таким образом, налоговая нагрузка по традиционной системе значительно превышает налоговую нагрузку при применении УСН. Список использованной литературы Методические указания для выполнения курсовой работы для студентов очного и заочного обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» - Налоги и налогообложение [Текст] / И.В.Сибиряткина. - Воронеж, 2010. - 20с. Российская Федерация. Налоговый кодекс РФ [Текст]: Части первая и вторая. - М.: Эксмо, 2011. - 640 с. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система РФ [Текст]: Учебник / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2007. [Текст]- 464с. Юткина, Т.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник для вузов /Т.Ф. Юткина, -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 576с. Александрова, И.М. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник / И.М. Александрова,7-е изд. - М.: ИТК Данков и К, 2007. - 314с. Закон РФ “О налоге на имущество предприятий”. Федеральный закон “О налоговых органах в Российской Федерации”.

В целях улучшения учета основных средств необходимо автоматизировать весь бухгалтерский учет предприятия. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности. Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, Галактика, Интеллект-Сервис, Парус и другие. 1С Бухгалтерия 8.0» и «1С Бухгалтерия 8.1» на сегодняшний день являются самыми распространенными программами, поддерживающими ведение бухгалтерского и налогового учета и значительно сокращающими трудозатраты на формирование регламентированной отчетности.

Структура программного продукта позволяет регистрировать каждую операцию для бухгалтерского учета и в то же время анализировать ее для остальных необходимых типов учета. Программа «1С Бухгалтерия 8» удобна благодаря широким возможностям адаптации: возможность настройки методики учета предоставлена самим пользователям. Программа может применяться не только сотрудниками бухгалтерского отдела, но и специалистами других, при этом бухгалтеры сохраняют контроль над базой данных. «1С Бухгалтерия 8.0» или «1С Бухгалтерия 8.1» может обмениваться данными с другими решениями, разработанными на платформе «1С:Предприятие 8». 1С Бухгалтерия 8.1» обладает следующими возможностями: типовые операции, настраиваемые пользователем; учет денежных расчетов; учет основных средств; расчет себестоимости продукции и др.

Также в современных условиях постоянно меняющегося законодательства просто необходимо использовать какую либо справочно-информационную систему, например КонсультантПлюс.

Необходимо усилить внутренний контроль учета основных средств. По результатам аудита внутреннего контроля и аудита учета основных средств предприятию необходимо: вносить в первичные документы по движению основных средств полную информацию, организовать документальное оформление и учет запасных частей. Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение совета директоров в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации. Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Существует 2 режима налогообложения: общий режим и специальные налоговые режимы, их имеют право применять определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Также существует 3 вида специальных налоговых режимов, которые могут применять малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями:

· Упрощённая система налогообложения или УСН;

· Единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН;

· Единый налог на вменённый доход или ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 могут применять патентную систему налогообложения.

ЕСХН и ЕНВД больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (например, производство или переработка сельскохозяйственной продукции), да и, к тому же, право выбора данных налоговых систем ограниченно законодательно. По этой причине предметом изучения мы выбрали упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения, которые могут применять малые предприятия при соблюдении определенных нормативов деятельности.

Правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а в первую очередь определяется законодательством. Несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налоговую нагрузку предприятия, а по отдельным налогам свести сумму платежа до нуля.

Ключевым фактором, который определяет наиболее выгодную схему налогообложения, является суммарная налоговая нагрузка, но иногда существенную роль могут играть и другие составляющие, например:

· Бухгалтерское сопровождение, а именно его стоимость и сложность, налоговый учет;

· необходимость оформления первичных документов;

· необходимость учета операций с основными средствами;

· порядок налогообложения дивидендов;

· Оплата труда и обеспечение наемных работников;

· наличие и эффективное применение законных способов уменьшения налогового бремени.

И так, при применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РК. Данная система подходит для тех предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД. Данная система налогообложения дает возможность:

· осуществлять разные виды деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,

· возмещать из бюджета сумм НДС, как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

· неограниченной численности работников

· другие важные показатели в деятельности предприятия.

Общий же режим налогообложения отличается своей сложностью, которая заключается в необходимости ведения полноценного учёта (бухгалтерского, налогового).

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения в 2013 году уплачивают следующие виды налогов и сборов:

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- взимается по трем налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18 %, 9 %, 0 %. суммы НДС применяется счёт-фактура.

Налог на прибыль -- налоговая ставка 20 %;

Налог на имущество -- налоговая ставка до 2,2 %;

Прочие налоги в соответствии с составом имущества предприятия.

Один из недостатков общего режима налогообложения является то, что предприятия теряют партнеров, которые применяют УСН, т.к. последние становятся в этом случае конечными плательщиками НДС а предприятие, которое применяет общий режим налогообложения утрачивает право его возмещения НДС из бюджета.

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным режимам налогообложения, носит заявительный характер.

Данная система подходит для тех организаций, доход по итогам года у которых не превысил 300 млн. тнг., остаточная стоимость основных средств не превышает 500 млн. тнг., средняя численность работников не превышает 100 человек. В уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25 %, это важно знать для предприятий, собирающихся применять данную систему.

ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ИНФРАСТРУКТУРЫ РЕГИОНА

ГУДКОВА О.В.,ЕРМАКОВА Л.В.

АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ И ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Аннотация. Проведен анализ специальных налоговых режимов и способы выбора оптимальной системы налогообложения для индивидуального предпринимателя. Определены преимущества и недостатки систем налогообложения применительно к индивидуальным предпринимателям. Предложены направления оптимизации налогообложения: наличие в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличие различных источников отнесения расходов и затрат и др. Приведены способы минимизации налоговых платежей для индивидуального предпринимателя, схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Для сравнения рассмотрены все системы налогообложения для индивидуального предпринимателя и предложена наиболее оптимальная из них.

Ключевые слова: единый налог на вмененный доход, общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, налоговая база.

GUDKOVA О.У.,ЕЯИАКОУА Ь.У.

ANALYSIS OF SPECIAL TAXATION MODES AND THE CHOICE OF THE OPTIMAL SYSTEM OF TAXATI ON FOR AN ENTREPRENEUR

Abstract. An analysis of special taxation modes and ways of choosing the optimal system of taxation for an entrepreneur was performed. The advantages and drawbacks of systems of taxation applicable to entrepreneurs were determined. The areas of focus to optimize taxation were suggested: having tax breaks in the legislation, different tax rates, having different sources of expense accounts, etc. Ways to minimize tax payments for entrepreneurs, schemes used by taxpayers to optimize tax payments and insurance fees to state extra-budgetary funds are given. For comparison all systems of taxation of entrepreneurs are provided and the most optimal of them is suggested for use. Keywords: single tax on imputed earnings, common system of taxation, simplified system of taxation, tax base.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, попадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должен изучить ряд изменений, вступающих в силу с начала 2014 г.

С 2013 г. у индивидуального предпринимателя появится выбор: какую систему налогообложения выбрать, так как отменяется обязательность применения единого налога на вмененный доход.

Мы рассмотрим основные преимущества и недостатки систем налогообложения, которые индивидуальный предприниматель сможет выбрать в 2014 г.

Рассмотрим элементы общей системы налогообложения применительно к индивидуальным предпринимателям:

1. Выбирая общую систему налогообложения, индивидуальные предприниматель должен обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении деятельности индивидуальным предпринимателем.

2. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций при общей системе налогообложения ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций на основе первичных документов позиционным спосо-

бом. Так как индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения является плательщиком НДС, то ему необходимо вести книгу покупок, продаж и журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур.

3. Налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения для индивидуального предпринимателя: НДФЛ в размере 13%; страховые взносы во внебюджетные фонды; НДС в размере 18%; налог на имущество физических лиц; другие местные налоги (земельный, транспортный и т. д.)

Рассмотрим применение общей системы налогообложения индивидуальным предпринимателем.

Из перечня налогов, которые уплачивает индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения для ИП, можно выбрать только НДФЛ. Страховые взносы во внебюджетные фонды ИП будет оплачивать с заработной платы его рабочих. Рассчитаем НДФЛ по формуле:

НЛФЛ= НБ* 13%, (1)

где НБ - налоговая база; 13% - ставка налога.

НБ - полученные доходы - доходы, не подлежащие налогообложению - профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты - не что иное, как расходы.

Рассчитаем НДФЛ для индивидуального предпринимателя за 2013 г.: НДФЛ=(1345000-1255563)* 13%= 11627 руб. Сумма НДФЛ к уплате в бюджет для индивидуального предпринимателя составляет 11627 руб., и эта сумма ниже выбранной им системы налогообложения.

Рассмотрим преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход.

В качестве преимуществ единого налога на вмененный доход можно отметить освобождение от уплаты ряда налогов, а именно:

1. Для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, напомним, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.

2. Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).

3. Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода и снизить, таким образом, размер налоговой базы.

4. Учет фактического периода работы. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано, если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например только полтора месяца из трех).

5. Упрощенная форма отчетности плательщиков единого налога на вмененный доход, а именно - налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.

В качестве недостатков единого налога на вмененный доход можно отметить следующее:

1. Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.

2.Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. В результате во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

3.Незначительная роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 - не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции откры-

Гудкова О.В., Ермакова Л.В.

вается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

4. Предприятие, переведенное на режим уплаты единого налога на вмененный доход, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь единого налога на вмененный доход повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.

5. Ограничение круга лиц, которые могут применять единый налог на вмененный доход.

6. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.

7. Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма единого налога на вмененный доход будет большой. Сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Рассмотрим применение единого налога на вмененный доход индивидуальным предпринимателем, выбрав вид предпринимательской деятельности - развозная и разносная розничная торговля. Этот вид предпринимательской деятельности больше подходит для деятельности индивидуального предпринимателя.

Налоговой базой по единому налогу на вмененный доход является вмененный доход (ВД), который рассчитывается по формуле:

ЕНВД= ВД * 15% ; (2)

ВД= БД*№№1* К1*К2 * 12мес, (3)

где ВД - вмененный доход; № 1 - физический показатель; К1 - коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ; К2 - используемый при расчете единого налога на вмененный доход корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности

Рассчитанную сумму налога можно уменьшить, но не более чем на 50% на сумму:

Уплаченных страховых взносов по пенсионному, социальному (по нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев), медицинскому страхованию за период;

На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

На сумму фиксированных страховых платежей, уплаченных ИП за себя.

Рассмотрим единый налог на вмененный доход за 2013 г., если ИП был налогоплательщиком этого налога.

Физический показатель - количество сотрудников, включая самого ИП.

Базовая доходность: 4500 руб. Коэффициент К1 на 2014 г. - 1,569. Коэффициент К2 (ремонт и пошив швейных изделий) - 1.

ВД (за I квартал) = 4500* 15* 1,569* 1= 105907,5 руб.

ЕНВД (за I квартал) = 105907,5 * 15% = 15886,1 руб.

Отсюда следует, что:

ЕНВД (за II квартал) = 15886,1 руб.

ЕНВД (за III квартал) = 15886,1 руб.

ЕНВД (за год) = 15886,1 * 4= 63554,4 руб.

50% от суммы начисленного ЕНВД составляют:

63554,4 * 50% = 31777,2 руб.

Величина страховых взносов превышает 50% суммы начисленного единого налога на вмененный доход, поэтому сумму начисленного единого налога на вмененный доход уменьшаем на 50%. Единый налог на вмененный доход к уплате в бюджет по итогам 2013 г. составит:

ЕНВД к уплате в бюджет = 63554,4-31777,2=31777,2 руб.

Сумма единого налога на вмененный доход почти в 2 раза больше, чем сумма УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда следует, что

ИП выгоднее применять УСН.

Рассмотрим применение индивидуальным предпринимателем УСН с объектом налогообложения «доходы».

УСН = доходы * 6% . (4)

Сумма доходов индивидуального предпринимателя по данным книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя за 2013 г. составляет 1345000 руб. УСН= 1345000 * 6% = 80700 руб.

Величина страховых взносов за 2013 г. равна 270427 руб.

50% от суммы начисленного УСН, с объектом налогообложения «доходы» составля-ют:80700* 50% = 40350 руб.

Величина страховых взносов превышает 50% суммы начисленной УСН с объектом налогообложения «доходы», поэтому налог уменьшаем на 50%. Сумма налога по итогам 2013 г. составит:

УСН к уплате в бюджет =80700-40350=40350 руб.

Сумма единого налога по УСН с объектом налогообложения «доходы» оказалось самой большой по сравнению с суммой единого налога по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда следует, что выгоднее применять УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По виду предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель подходит к пошиву швейных изделий .

Потенциальный доход на 2014 г. - 100000 руб.

Стоимость патента = 100000* 6%= 6000 руб.

Стоимость патента по виду деятельности - пошив швейных изделий будет равен 6000 руб.

В дальнейшем стоимость патента можно будет уменьшить на сумму страховых взносов. Естественно патентную систему налогообложения выгоднее применять у индивидуального предпринимателя, но и в этой системе налогообложения есть минус - количество работников не должно превышать 15 человек, а индивидуальному предпринимателю это не подходит. Как видно, у всех специальных систем налогообложения есть свои достоинства и недостатки.

Если же вы, по каким-либо причинам, не станете на учет в качестве плательщика УСН или патентной системы налогообложения либо не будете состоять на учете в качестве плательщика ЕНВД, то с 1 января 2014 г. вам будет необходимо уплачивать налоги и представлять декларации, предусмотренные общей системой налогообложения.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно - наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для индивидуального предпринимателя относятся :

Использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

Выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

Контроль сроков уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налого-

Гудкова О.В., Ермакова Л.В.

анализ специальных налоговых режимов и выбор оптимальной системы налогообложения для - индивидуального предпринимателя -

вых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для индивидуального предпринимателя:

Оптимизация по видам налогов (налог на доходы физических лиц и др.);

Оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от его принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например, для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

- «простые» схемы, т. е. схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, т. е. использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», т. е. снижение размера объекта, подлежащего налогообложению.

Для индивидуального предпринимателя следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, т. е. оптимизации по видам налогов. Данная схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для индивидуального предпринимателя не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае нежелательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля). Также при выборе УСН нужно объективно выбирать объект налогообложения. Для сравнения рассмотрим все системы налогообложения для индивидуального предпринимателя и выберем наиболее оптимальный из них . Составим сводную таблицу и сделаем анализ систем налогообложения.

Сводный расчет возможных вариантов налогообложения за 2013 г. для индивидуального предпринимателя, руб.

Система налогообложения Итого налогов, руб.

Общий режим налогообложения 11627

УСН с объектом налогообложения «доходы» 40350

УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 13450

Как видно из табл., самый минимальный налог по патентной системе налогообложения, т. е. стоимость патента, будет составлять 6000 руб.

Есть недостатки применения патента для индивидуального предпринимателя: если предприниматель захочет расширить свой бизнес, следовательно, увеличив число работников, то право применения патента теряется. Также если поставщики индивидуального предпринимателя будут меньше покупать товара, отсюда следует, что может уменьшиться и потенциальный доход за год.

Следующая система налогообложения - это общая, по ней сумма НДФЛ за 2013 г. составляет 11627 руб. Но по этой системе налогообложения также есть свои минусы:

Находясь на общей системе налогообложения, индивидуальный предприниматель будет уплачивать НДС;

По общей системе налогообложения у предпринимателя появляется обязанность вести в полной мере бухгалтерский учет, также представлять налоговые декларации по налогам каждый квартал;

По общей системе налогообложения^ индивидуального предпринимателя появляется обязанность вести журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Исходя из недостатков общей системы налогообложения, можно сделать вывод, что эта система налогообложения для индивидуального предпринимателя не подходит. ЕНВД за 2013 г. у индивидуального предпринимателя составляет 31777,2 руб. Сумма начисленного УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» составляет 13450 руб., что гораздо меньше суммы ЕНВД.

Отсюда можно сделать вывод, что оптимальной системой налогообложения между ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» можно считать УСН, так как сумма налога намного меньше.

УСН с объектом налогообложения «доходы» у ИП составляет 40350 руб., что гораздо выше налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отсюда делаем вывод, что между этими режимами налогообложения оптимальным является УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», несмотря на то что налоговая ставка составляет 15%.

Рассмотрев все специальные режимы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя, можно сделать вывод, что самой оптимальной системой налогообложения является УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как по этой системе налогообложения будет рассчитан самый минимальный налог.

Литература

1. Гудкова, О. В., Ермакова, Л. В. Система налогового администрирования в РФ и пути ее модернизации (на материалах Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области). - Брянск: РИО БГУ, 2012.

2. Малое и среднее предпринимательство в Брянской области: Основные итоги деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. - Брянск, 2014.

1. Gudkova O. V., Ermakova L. V. The System of Tax Administration of the Russian Federation and Ways of its Modernization (based on the materials of Inter-Regional inspection of the Federal Taxation Service No. 2 in the Bryansk Region). - Bryansk: RIO BGU, 2012 - 136p. ISBN 978-5-91516-177-0

2. Small and Medium Sized Businesses in the Bryansk Region. Main Results of Activity of Small and Medium Sized Businesses. 2014. - 130p.

Попался тут на Slon.ru обзор, грамотно расставляющий все по части систем налогообложения. Что в свете последних подвижек в законах мне кажется ой как полезно. Тем более, как ни крути, решив начать собственный бизнес, вам придется выбрать систему учета налогов.

А сделать это не так-то и просто – ведь их теперь целых 5: общая, упрощенная, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения. Что и как выбрать, сколько платить и как сэкономить? Уверена: дочитав до конца, вы сумеете разобраться.

Из 5 систем налогообложения абсолютно универсальная только одна – общая система. На ней может работать как мелкий торговец, так и концерн-монополия. Для общего режима нет ограничений по виду деятельности, и это – плюс. Минус же – сложное налогообложение. Без бухгалтера с ней не совладать.

Остальные 4 режима – это т.н. спецрежимы, ориентированные на “поддержку” малого бизнеса. С 2013 года вы можете выбрать любой из них. По ним налоги считать и платить значительно проще. Однако есть ряд моментов, которые следует знать, дабы не прогореть в первый же год предпринимательства.

1. Общая система налогообложения (ОСНО)

Если при регистрации вы не подадите в налоговую заявление на один из спецрежимов, то по умолчанию попадете на ОСНО. Основным налогом для вас будет налог на прибыль организаций – 20% от прибыли. Для индивидуальных предпринимателей (ИП) – 13% от доходов, т. н. подоходный налог (НДФЛ). Помимо этих налогов, будет налог на добавленную стоимость – НДС (в основном 18%) и налог на имущество организаций.

Суть НДС в том, что в бюджет вы платите разницу между “исходящим” НДС, который вы накидываете своим покупателям, и “входящим” НДС, который накидывают вам поставщики.

Святая цель контролеров, чтобы сумма, которую вы заплатите в бюджет, была больше. А значит, чтобы “входящего” НДС вы могли предъявить к вычету меньше. Отсюда и жесткие требования к заполнению счетов-фактур, к датам, указанным товарам и услугам, реквизитам контрагентов и пр.

Процедуры, связанные с расчетом НДС, сложны и требуют учетных программ и бухгалтера. Поэтому начинающему и растущему бизнесу лучше смотреть в сторону УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН. Главное – при регистрации подать заявление на нужный режим.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (упрощенка ) полностью заменяет общий режим. Упрощенец может забыть о налоге на прибыль (НДФЛ), НДС и налоге на имущество. Вместо трех этих монстров он получает один простой налог: 6% с доходов или от 5 до 15% разницы между доходами и расходами (зависит от региона ). Объект налогообложения можно выбирать 1 раз в год.

Вы не сможете применять УСН, если:

• Вы – организация, и ваш доход за 9 месяцев превысил 45 млн рублей. Или в текущем году вы заработали более 60 млн руб.
• Уставный капитал вашей организации более чем на 25% состоит из вклада другой организации.
• Вы занимаетесь производством подакцизных товаров или одним из видов деятельности, перечисленных в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, т.е. вы – организация с филиалами или торгуете ценными бумагами, или, вообще, банк.

Выбирая упрощенную систему налогообложения, определитесь с объектом налогообложения (с чего будете платить налог: с “доходов” или с “доходов минус расходы”) :

• Если у вас мало расходов, которые вы сможете подтвердить перед государством, то вы можете выбрать объект “доходы” и платить с выручки 6% налога. Из суммы налога можно вычесть до 50% в размере сумм платежей по страховым взносам в фонды (ПФР, ФОМС, ФСС).
• Однако, если доля расходов велика – зарплата работников и отчисления за них в фонды, проценты агентам, расходы на офис и коммуналку, плата поставщикам за товары и материалы, то логичнее платить 15% с разницы между доходами и расходами.

Подводный камень. 3 раза в год вы должны будете заплатить аванс – 15% от прибыли за квартал, полугодие и 9 месяцев. А по окончании года вы посчитаете налог в целом за год и посчитаете 1% от доходов. Если сумма налога будет меньше 1%, то на упрощенке “доходы минус расходы” вы заплатите этот 1% в качестве “минимального” налога. Авансовые платежи можно вернуть или зачесть на будущее.

Другой подводный камень – тот же, что и для налога на прибыль или НДС. Государство не заинтересовано в том, чтобы вы платили меньше налогов. Поэтому список расходов, которыми можно уменьшать налоговую базу, ограничен. Отсюда – сложности с контролерами: нужно доказать право учесть расход и учесть его правильно, в нужном размере и в нужное время. Для этого вам может понадобиться помощь бухгалтера или веб-сервиса.

3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Этот режим во многом похож на упрощенку. Основное его отличие от УСН в том, что применять его могут только сельхозпроизводители. Чтобы стать плательщиками ЕСХН, вы должны сами выращивать, перерабатывать и продавать сельхозпродукцию. И доля такой деятельности в вашем бизнесе должна быть не менее 70%.

Налог в данном случае платится в размере 6% с разницы доходов и расходов. Расходы, так же как в УСН, находятся в закрытом перечне (см. статью 346.5 НК РФ ). Отсюда все те же грабли, что и на упрощенке – необходимость обоснования расходов, правильность включения их в налоговую базу и пр.

УСН и ЕСХН – это спецрежимы, которые полностью заменяют собой общую систему налогообложения. Вы не можете применять их одновременно с общей системой. А величина налога зависит от величины доходов или оборота.

Но иногда случается, что проще отдавать государству фиксированную сумму, используя “локальные” системы налогообложения – ЕНВД и патент (или ПСН). Локальные они потому, что применяются в отношению конкретного вида деятельности и могут сосуществовать в рамках одной организации (или ИП) наряду с упрощенкой, ЕСХН или общим режимом.

4. Единый налог на вмененный налог (ЕНВД)

ЕНВД, как и УСН, заменяет 3 “плохих” налога на 1. Причем этот налог фиксированный и платится по конкретному виду деятельности. То есть, каждый квартал вы платите одну и ту же сумму налога, независимо от того, был у вас доход или нет. Так что, первый плюс этого режима – простота расчета налога.

Второй плюс – плательщики ЕНВД могут уменьшать сумму налога до 50% на страховые платежи в фонды. ИП без сотрудников – на все 100%. Но тут государство уже начало закручивать гайки, и с 2013 года ИП с сотрудниками не может уменьшать налог по ЕНВД на взносы “за себя”.

Третий плюс – еэнвэдэшникам можно не использовать кассовую технику. Кто имел дело с кассовым аппаратом, знает, какой это букет проблем.

Минусы , как водится, тоже есть. ЕНВД – очень “узкий” режим налогообложения, и его по незнанию очень легко нарушить. Например, вы торгуете мебелью. А тут клиент, которому надо доставить мебель в офис. Вы пишете с ним договор, обязуясь поставить директорский стол в срок и в нужном качестве.

Однако налоговая такую сделку опознает как не-ЕНВДшную. А значит, обложит в лучшем случае “упрощенным” налогом, а в худшем – прибылью, НДС и… дальше можно не продолжать.

Каждый вид деятельности по новому адресу нужно учитывать отдельно. Даже отчитываться приходится в разные налоговые. Налог считается, исходя из физического показателя, – это может быть количество работников, площадь помещения или количество машин.

Чтобы иметь возможность применять ЕНВД, проверьте себя на соответствие следующим критериям :

• На территории вашего города (района ) можно применять ЕНВД (например, в Москве и Питере ЕНВД практически нет ). Должен быть закон местного органа власти из серии “О введении на территории N-ска налога на единый вмененный доход”. Закон можно найти в налоговой или на сайте местной администрации.
• Ваш вид деятельности должен подходить под описание разрешенных видов в ст. 346.26 НК РФ.
• Доля другой организации в вашем уставном капитале не превышает 25%.
• Численность ваших работников не превышает 100 человек.
• Вы – не сельхозпроизводитель, который продает продукцию собственного производства, да еще и сидит на ЕСХН.

Если вы прошли этот чек-лист, можете встать на учет в налоговой в качестве плательщика ЕНВД. Правда, насладиться этим противоречивым созданием можно примерно до 2018 года.

5. Патентная система налогообложения (ПСН)

Патент – наше все 2013 года. Раньше это была недоупрощенка. Теперь – полноправная система налогообложения. Суть ее в том, что вы покупаете патент на определенную деятельность, например, на торговлю горячим шоколадом. Однако применять ее могут только ипэшники. Естественно, от уплаты НДФЛ и НДС вы освобождаетесь. Но при условии, что :

• у вас не более 15 человек численности;
• доходы не превышают 60 млн рублей в год;
• ваш вид деятельности подпадает под данный режим (перечень см. в п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Патент выдается на срок от месяца до года. Стоимость его определяется в регионах, исходя из величины потенциально возможного к получению дохода (это от 100 тыc. до 1 млн руб. ). Соответственно, даже если вы торгуете одним и тем же шоколадом, но в Мурманске и в Сочи, вам придется купить 2 патента.

Вы можете посчитать сами стоимость своего патента, если знаете потенциально возможный доход. Если нет, то узнать его можно в налоговой, в интернете (если поискать региональный закон по патентной системе налогообложения). Формула для расчета проста:

(Д х 6%) х Т/12 , где Д – потенциально возможный доход, Т – время, на которое вы берете патент.

Чем хорош патент? Нет никакой отчетности, только оплатите патент в положенные сроки. Налог фиксированный. Не нужно применять кассовую технику. Есть льготы для взносов в фонды за работников (20% в ПФР + индивидуальные копейки в ФСС).

Чем он плох? Нельзя уменьшать стоимость патента на взносы ИП “за себя”. Как вам идея выкинуть 35 тыс. руб. на ветер, т. е. на пенсию? Может применять только ИП. Для контроля превышения лимита в 60 млн рублей суммируются доходы как по патенту, так и по обычной упрощенке.