Анализ затрат на производство и себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции на примере зао мпк 'мясной ряд'. определения рентабельности производства и отдельных видов продукции

Характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

Исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

Выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации. Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Анализ себестоимости продукции включает в себя:

1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.

4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям. Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат на рубль товарной продукции. В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции;
изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
изменение оптовых цен на продукцию.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле:

ΔZстр = Σqф*Sп / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где qф и qп - количество изделий (фактическое и плановое);

Sп - плановая себестоимость единицы изделия;

Cф и Cп - плановая оптовая цена единицы изделия;

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле:

ΔZуз = Σqф*S`ф / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где S`ф - фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

ΔZценматрес = Σqф*Sф / Σqф*Cп - Σqп*S`ф / Σqп*Cп,

где Sф - фактическая себестоимость единицы изделия.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется по формуле:

ΔZценпрод = Σqф*Sф / Σqф*Cф - Σqп*Sф / Σqп*Cп,

где Cф - фактическая оптовая цена единицы изделия.

Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

Выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

Выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям.

Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Фз) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

(Q1/R1: Q0/R0) : (Фз1/R1: Фз0/R0) = Q1/Q0: Фз1/Фз0

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Фз) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле:

ΔФз = Фзп*(З%-W%)/W% , где

ФзП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты, группируемые по 3-м следующим пунктам:

1.Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;

2.Доплата за работу в сверхурочное время;

3.Оплата вынужденных простоев.

Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

Повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории. (При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

Нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);

Сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (Зп), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (Nф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

ΔФN = ΔN * Зп;

ΔФз = Nф * ΔЗ.

Анализ заработной платы производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Анализ комплексных статей себестоимости. Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия. По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Анализ расходов на подготовку и освоение производства. Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

Анализ потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за отчетный период с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем. Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы. К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Источник - Audit-it.ru / Аудиторская фирма Авдеев и К
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.

§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции.

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

5.2. Анализ других комплексных статей себестоимости.

§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Из таблицы 1.1 (см. следующую страницу) видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

Таблица 1.1. Анализ затрат по элементам.

Элементы затрат	За прошлый год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удел. весов по сравнению
Элементы затрат	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	с прошлым годом, % (гр.6-гр.2)	с планом, % (гр.6-гр.4)
	1	2	3	4	5	6	7	8

Материальные затраты	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Затраты на оплату труда	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Отчисления на социальные нужды	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Амортизация основных фондов	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Прочие затраты	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
Итого:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 1.2).

Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.		Отклонения от плана (+,-)
		по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	в процентах
		по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	к плановой статье	ко всей план. себес-ти
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сырье и материалы	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Топливо и энергия на технологические цели	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	ИТОГО прямых материальных затрат	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заработная плата основная производственных рабочих	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Отчисления на социальное страхование	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Расходы на подготовку и освоение производства	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Цеховые расходы	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Общезаводские расходы	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+0,04%
17	Прочие производственные расходы	-	-	-	-	-
18	Производственная себестоимость товарной продукции	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Полная себестоимость товарной продукции	203554	192130	-11424	-5,6%

В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (–12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия . Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции;
изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.
(расчет показателей срок 1-6 приведен в .)

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма

Плановая себестоимость всей ТП, тыс.руб.	1	е qпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб.	2	е qфSп	194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб.	3	е qфSф	192130
ТП в оптовых ценах предприятий:
а) по плану, тыс.руб.	4	е qпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	е qфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, тыс.руб.	6	е qфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	е qпSп е qпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	е qфSп е qфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	е qфSф е qфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп.	10	е qфS"ф е qфCп	79,46
г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	е qфSф е qфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения:
q -- количество изделий;
S -- себестоимость единицы изделия;
C -- оптовая цена единицы изделия;
S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора - это чистая экономия , достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

§ 3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных
затрат.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету ”Материалы”.

На анализируемом предприятии ТЗР планировались в размере 4% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная себестоимость материалов составляла 104% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 39365 тыс. руб. (см. табл. 1.2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:

т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 375 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов от планового в разрезе влияния факторов норм, цен и замены.

В таблице 3.1 (см. следующую страницу) приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости холодильника. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель (гр.7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).

Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат по отчету и по плану (см. табл. 3.1, гр.6–гр.5).

Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках - фактических и плановых ценах, т. е. в результате вычитания из фактической суммы затрат пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).

Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным.

В данном примере фактический набор материалов состоит из 2-х компонентов вместо 3-х по плану. Изменения вызваны невыполнением плана поставок латуни, которая был частично заменен алюминием и синтетическими материалами.

Таблица 3.1. Анализ затрат на материалы.

Наименованиекалькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий	Расход, кг		Цена за кг, тыс.руб.		Сумма тыс.руб.			Отклонение от плана (+,-), тыс.руб.
	план	отчет	план	отчет	план (гр.1х гр.3)	отчет (гр.2 х гр.4)	пересчитанный плановый показатель (гр.2 х гр.3)	всего (гр.6-гр.5)	в том числе за счет
	план	отчет	план	отчет	план (гр.1х гр.3)	отчет (гр.2 х гр.4)	пересчитанный плановый показатель (гр.2 х гр.3)	всего (гр.6-гр.5)	норм (гр.7-гр.5)	цен (гр.6-гр.7)	замены
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сырье и основные материалы:
Сталь листовая	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
Олово	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
Синтетические материалы	х	х	х	х	124,0	131,0	131,0
Алюминий	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
Латунь	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
Прочие основные материалы	х	х	х	х	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
ИТОГО основных материалов					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости, всего на 204.4 тыс. руб. (131.0+40.8+32.6) вместо 220.8 тыс. руб. (124+15.3+81.5) по плану. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16.4 тыс. руб. при одновременном увеличении заготовительной себестоимости израсходованного алюминия на 6.4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных в таблице 3.1 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного холодильника возросла на 6.6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13.8 тыс. руб.) и увеличения норм их расхода (+9.2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена повлияла в сторону экономии материальных затрат (-16.4 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях предприятия в планировании расхода определенных материалов на отдельные составляющие холодильника, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на фактический выпуск холодильников резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет (тыс. руб.):

за счет норм 11.0 т. р. * 61 шт.= 671.0 т. р.

за счет цен 13.8 т. р. * 61 шт.= 841.8 т. р.

за счет замены 0.0 т. р. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512.8 т. р.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции . На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Ф з) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции . Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Ф з) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле

, где

Ф зП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

Подставим в формулу данные таблицы 4.1.

Теперь необходимо определить, какая часть экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство :

Таким образом, за счет опережающего сверхпланового роста производительности труда затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции снизились на 313.1 тыс. руб.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенной в отчетном году продукции входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало года, а часть затрат на производство отчетного года относится к незавершенному производству на конец года.

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты , группируемые по 3-м следующим пунктам:

Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;
Доплата за работу в сверхурочное время;
Оплата вынужденных простоев.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории.(При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);
сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (З п), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (N ф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

Анализ заработной платы производственных рабочих . Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Данные о расходе фонда заработной платы производственных рабочих приведены в таблице 4.2.

Таблица 4.2. Анализ зарплаты производственных рабочих.

Изделия	Единица измер.	Выпуск за	Заработная плата в товарной продукции, тыс.руб.			Заработная плата в себестоимости единицы продукции, тыс.руб.
Изделия	Единица измер.	март	по плану	фактически	отклоне-ния (+,-) (гр.5-гр.4)	по плану (гр.4:гр.3)	фактически (гр.5:гр.3)	отклоне-ния (гр.8-гр.7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

А	шт.	730	9839,7	9783,1	-56,6	13,48	13,40	-0,08
Б	шт.	643	5412,0	5314,0	-98,0	8,42	8,26	-0,15
В	шт.	40	661,2	674,9	+13,7	16,53	16,87	+0,34
Прочая продукция	тыб.руб.		44,5	57,0	+12,5
Всего			15957,4	15829,0	-128,4

Из таблицы видно, что фактически затраты по зарплате рабочих оказались ниже запланированной величины на 128.4 тыс. руб. Экономия достигнута за счет снижения зарплаты по изделиям А и Б. При этом по изделию В и прочей продукции зарплата производственных рабочих превысила план (на 0.34 тыс. руб. на единицу продукции В и на 12.5 тыс. руб. по всей прочей продукции).

Далее необходимо проанализировать отклонение расхода фонда заработной платы рабочих в результате изменения трудоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

В таблице 4.3 представлены необходимые данные для определения влияния трудоемкости и часовой ставки на оплату труда по изделию Б.

Таблица 4.3. Анализ влияния трудоемкости.

Показатели	Обозначения	План	Факт	Отклонения от плана (+,-)

Количесто единиц изделия Б, шт.	q	643	643	--
Трудоемкость единицы изделия Б, нормо-часы	Q	1,20	1,18	-0,02
Часовая ставка, руб.	L	7014	7004	-10
Сумма заработной платы, тыс. руб.	U	5412,0	5314,0	-98,0

Влияние каждого из факторов составило:

а) влияние трудоемкости

б) влияние изменения часовой ставки

Таким образом, расходы на зарплату по изделию Б снизились на 98.0 тыс. руб. При этом за счет снижения трудоемкости производства изделий на 0.02 нормо-часа расходы на зарплату снизились на 90.2 тыс. руб., а за счет изменения часовой ставки на 10 руб. расходы сократились на 7.8 тыс. руб.

Аналогичные расчеты целесообразно провести по всем выпускаемым изделиям.

Еще одной важной причиной отклонений фактической заработной платы производственных рабочих от плановой являются отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные . Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные , которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные , рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”.

Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

Табл. 5.1. Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление.

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год
	тыс.руб.	к чистой продукции, %	план		фактически
	тыс.руб.	к чистой продукции, %	тыс.руб.	к чистой продукции, %	тыс.руб.	к чистой продукции, %

Нормативно чистая продукция	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
Цеховые расходы	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
Общезаводские рсходы	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%
ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

Анализируя данные таблицы 5.1 можно сказать, что снижение уровня расходов при росте их абсолютной суммы свидетельствует об отставании роста расходов от темпов роста объемов производства, что приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил относительное сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и особенно общезаводский расходов. Однако необходимо выяснить причины недовыполнения плана по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и т. п.

Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности . При этом следует иметь в виду, что по своему характеру расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в отличии от цеховых и общезаводских расходов, являются переменными. Поэтому при их анализе необходимо учитывать, что эти расходы изменяются примерно пропорционально с изменением объема производства. Следовательно, фактические затраты в данном случае необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой (таблица 5.2).

Табл.5.2.Постатейный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Наименование статей	По плану, тыс.руб.	План в пересчете на фактический выпуск, тыс.руб.	Фактически, тыс.руб.	Отклонения (+,-) (гр.3-гр.2), тыс.руб.
А	1	2	3	4

Амортизация оборудования и транспортных средств*	2270	2270	2278	+8
Эксплуатация оборудования	1810	1786	1663	-123
Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1971	1944	1938	-6
Внутризаводское перемещение грузов	755	745	867	+122
Изос малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	1693	1670	1357	-313
Прочие расходы	2217	2187	2226	+39
Всего расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за отчетный прериод	10716	10602	10329	-273

* Амортизационные отчисления не пересчитываются, так как они не зависят от объема производства.

Данные таблицы показывают, что фактические расходы на содержание и эксплуатацию оборудования оказались на 273 тыс. руб., или 2.6%, по сравнению с планом, скорректированным на изменение выпуска продукции (в данном случае произошло снижение объемов выпуска против запланированного на 1.4%). Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдаются значительные отклонения от плана, поэтому необходимо установить конкретные причины экономии или перерасхода по этим статьям. (Вероятно, большие отклонения стали результатом необоснованного планирования этих статей расходов.)

Анализ расходов на подготовку и освоение производства . Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Анализ потерь от брака . Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем.

Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Внепроизводственные расходы . К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки , так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

Приложение 1. Расчетные данные к таблице 2.1 "Затраты на рубль товарной продукции".

Наименование изделия	Количество продукции (изделий), шт.		Сбестоимость единицы изделия, тыс.руб.		Оптовая цена единицы изделия, тыс.руб.		Измен. цен и тарифов на матер.	Расчетные показатели для таблицы 2.1."Затраты на рубль товарной продукции", тыс.руб.
Наименование изделия	по плану qп	фактич. qф	по плану Sп	фактич. Sф	по плану Cп	фактич. Cф	рес-сы, тыс.руб	S qпSп	S qфSп	S qфSф	S qфS"ф*	S qпCп	S qфCп	S qфCф

Пылесос	63	60	1013	999	1267	1313	+34	63819	60780	59940	57900	79821	76020	78780
Холодильник	61	61	1903	1911	2199	2199	+41	116083	116083	116571	114070	134139	134139	134139
Кофеварка	95	35	113	108	177	180	-2	10735	3955	3780	3850	16815	6195	6300
Утюг	114	128	78	65	94	107	+3	8892	9984	8320	7936	10716	12032	13696
Телефон	175	153	23	23	49	28	-1	4025	3519	3519	3672	8575	7497	4284
Итого:	508	437						203554	194321	192130	187428	250066	235883	237199

* S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на материальные ресурсы по сравнению с их плановой величиной (S"ф = Sф - измен.цен и тарифов).

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.).
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133).
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Под ред. Л. Короткова и Р. Медведева. - М.: Госфиниздат, 1963 - 357с.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 1995. - 363 с.
Курс анализа хозяйственной деятельности. Под ред. проф. С. К. Татура и проф. А. Д. Шеремета. - М.:”Экономика”, 1974 - 399с.
Курс экономического анализа: Учеб. для экон. спец. вузов. Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1984 - 412с.
Методика экономического анализа деятельности производственного объединения. Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета. - М.: Финансы, 1978 - 224с.
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.
Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: “Экономика”, 1980 - 232с.
Экономический анализ хозяйственной деятельности. Под ред. А. Д. Шеремета - М.: “Экономика”, 1979 - 373с.
Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. - 3-е изд. перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1986 - 407с.

Курсовая работа на тему “анализ себестоимости продукции на примере ЗАО МПК “МЯСНОЙ РЯД”.

Предмет: анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Введение……………………………………………………………….....5

1 Формирование себестоимости как экономической категории………..7

2 Значение и задачи анализа себестоимости продукции 18

3 Анализ себестоимости по составу, структуре и в динамике…………20

4 Факторный анализ себестоимости……………………………………..23

5 Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции и факторов,

на нее влияющих………………………………………………………..30

Заключение……………………………………………………………….32

Список литературы………………….……………………………………34

Введение

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения и снижения цен на продукцию. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности, что в свою очередь способствует улучшению экономического состояния организации в целом и ее работников в частности. Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Основными целями курсовой работы являются: обоснование сущности себестоимости продукции и ее значение; проведение анализа себестоимости продукции предприятия.

Задачи исследования:

· изучить формирование себестоимости как экономической категории;

· рассмотреть значение и задачи анализа себестоимости продукции.

· рассмотреть факторный анализ;

· исследовать анализ себестоимости продукции ЗАО МПК «Мясной ряд».

Объектом исследования работы является себестоимость продукции ЗАО мясоперерабатывающего комплекса «Мясной ряд».

1.Формирование себестоимости как экономической категории

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, практически невозможно определить прибыль. А для формирования отпускной цены нельзя обойтись без себестоимости . Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место, расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях . В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости. Себестоимость - это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции. В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами . Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важных функций:

1. обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

2. является основой для формирования уровня цен на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3. служит для определения оптимальных размеров предприятия;

4. служит для экономического обоснования целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; так же принятие различных управленческих решений и др. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

1)непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

2)с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

3)с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

4)с затратами на ремонт основных производственных фондов;

5)с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;

6)с расходами на реализацию продукции. Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли . В зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости:

1. себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.

2. полная производственная себестоимость - это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.

3. полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.

4. индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.

5. средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции .

Классификация затрат, формирующих себестоимость.

Калькулирование себестоимости продукции. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:

1. отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате);

2. проценты за банковский кредит;

3. затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии;

4. премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты .

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др. В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств, затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты, непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли . Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса, обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности. Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

1. сырье и материалы;

2. комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;

3. топливо и энергия всех видов на технологические цели;

4. возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);

5. потери от брака;

6. заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды (в фонды обязательного страхования);

8. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)

10. общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;

11. внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции .

В результате последовательного сложения перечисленных калькуляционных статей получается система показателей себестоимости:

а) производственная себестоимость (ПС);

б) цеховая себестоимость (ЦС);

в) полная производственная или фабрично-заводская себестоимость (ФЗС);

г) полная (коммерческая) себестоимость (КС). Первые три показателя являются характеристиками производства, а четвертый включает в себя затраты, связанные не только с производством продукции (что отражено в названии данного агрегата), но и с процессом ее реализации. Это, например, расходы на непосредственные операции по продаже продукции, т.е. связанные со сменой собственника товара (например, затраты на все виды рекламы, включая участие в выставках, выплата процентов по кредитам), именуемые в экономической литературе чистыми издержками . Кроме того, к внепроизводственным расходам относят дополнительные издержки, т.е. затраты на проведение операций, непосредственно связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. Эти затраты относятся в состав коммерческих расходов и включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке) . Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством. В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

б) цеховые расходы на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств; издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования . В цеховые расходы на управление входят:

§ заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды;

§ затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений;

§ обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спец. обувь;

§ износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями. Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику - они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции. Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством . Общехозяйственные накладные расходы, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр. Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия. Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам.

Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные. Прямые (технологические) затраты характеризуются непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видам продукции. Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги. Соответствующие статьи калькуляции являются комплексными. В частности, это административно-управленческие расходы, расходы на страхование имущества и т.п. Деление на прямые и косвенные затраты происходит в случае производства широкого ассортимента товаров, при простом производстве все затраты рассматриваются в качестве прямых . Классификация затрат на переменные и постоянные отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости. Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты-затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся:

1. амортизация зданий и сооружений,

2. расходы на управление производством и предприятием в целом,

3. арендная плата и др. Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства.К ним относятся:

1. сдельная заработная плата рабочих,

2. расходы на сырье, материалы,

3. комплектующие изделия,

4. технологическое топливо и энергию и др. Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в действующей практике называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчет калькуляцией .

Цель калькулирования себестоимости:

1) обеспечить определение себестоимости изделий и всей произведенной продукции;

2) создать базу для установления цен;

3) способствовать вскрытию и использованию резервов производства. Промышленные предприятия организуют калькулирование себестоимости промышленной продукции на основе отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, разработанных в соответствии с основными положениями по применению этого показателя. Этим документом установлен порядок определения состава затрат, образующих себестоимость, применение единых в своей основе принципов и методов их планирования на предприятиях всех отраслей промышленности . Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция единицы продукции-это себестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода ресурсов, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции. Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы зачисляются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их распределения. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на 1 год, а в отдельных случаях на квартал. Объектами калькулирования могут быть: детали, узлы и изделия. Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям, а на изделие в целом по всем статьям калькуляции. Отчетные калькуляции составляются на фактических затратах на производство продукции в отчетный период. Статьи калькуляции бывают одноэлементные (заработная плата производственных рабочих и др.) и комплексные (общецеховые, общезаводские расходы и др.), т.е. состоящие из ряда элементов. При калькулировании себестоимости продукции нужно учитывать следующее:

§ при большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однотипных изделий;

§ калькулированию подлежит также продукция и вспомогательных производств, особенно если она реализуется на сторону .

2.Значение и задачи анализа себестоимости продукции

Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции .

Задачи анализа себестоимости заключаются в следующем:

1. определение величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации;

2. управление стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства;

3. анализ затрат, исследование данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия. Анализ себестоимости:

а) призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений;

б) направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции;

в) дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели .

Процесс анализа делится на следующие основные стадии:

а) планирование затрат - определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат.

б) контроль затрат - установление исходных стандартов на основе которых можно определить показатели эффективности. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы.

в) управление стоимостью для принятия решений - оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений .

3.Анализ себестоимости по составу, структуре и в динамике

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

· специфика (особенности) предприятия.

Исходя из этого различают:

а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);

в) фондоемкие (большая доля амортизации);

г) энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

· ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

· местоположение предприятия;

· инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Можно сказать, все эти факторы, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости . Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье). Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2006-2007г.г) в целом по производству ЗАО МПК «Мясной ряд».

Таблица 3.1-Структура затрат ЗАО МПК ”Мясной ряд” на производство колбасной продукции за 2006- 2007 г.г.

Элементы затрат	Сумма, руб.	Структура затрат, %


Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления в фонд социальной защиты
Амортизация основных средств
Прочие расходы
Полная себестоимость
Переменные расходы
Постоянные расходы

Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2006 году составила 74,0%, а в 2007 году 73,2%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании. Влияние материальных затрат в общем по производству занимает ключевое место, это означает, что ЗАО МПК “Мясной ряд” является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Общая сумма материальных затрат за 2007 год составляет около 54 миллионов рублей, а отклонение с 2006г. по 2007 г. составило 4,5 миллиона рублей в сторону увеличения.

Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху. Удельный вес заработной платы в структуре составляет 9,2% в 2006г. и 10,0% в 2007г. Рост заработной платы по колбасному цеху и повышение материальных затрат за 2007г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре составил 0,8% или 1224000 рублей за год . Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы.

Следовательно, с ростом заработной платы в 2007г. выросли и отчисления. При росте заработной платы на 1 миллион рублей, рост отчислений составил 318000 руб. Это и следовало ожидать, так как существует зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходят из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,5% в 2006г. и 2,7% в 2007 году. Как выяснилось, изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы .

Элемент “Амортизация основных средств” занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2006г. 5,4% и в 2007г. 6,1%. Увеличение за один год составило 0,7%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на колбасную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2006г. сумма отчислений составляла 3640000 руб., а в2007г. 4504000 руб., что на 864000 руб. больше.

Изменение по “прочим расходам” за 2007г. составило 732000 руб., в сторону уменьшения. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2006г. их доля была 9,3%, а в 2007г. 7,5%. В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость колбасной продукции за год на 6 млн.154тыс руб. Это связано с увеличением объема производства колбасного. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат, и прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости колбасной продукции в 2006г. переменные затраты занимали 73,3%, а в 2007г. 72,0%, изменение составило 1,3%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 3543000 рублей. Рост в денежном выражении говорит об увеличении объема производства.

Доля переменных затрат почти в 3 раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2006г. постоянные затраты составили 26,7%, а в 2007г. 28,0% (2611000 руб.) .

4.Факторный анализ себестоимости продукции

Для того чтобы проводить факторный анализ по колбасному цеху, необходимо выбрать определенные виды колбас. Мясокомбинат выпускает около 25 видов колбасной продукции. Для определения влияния различных видов выпускаемой продукции на изменение материальных затрат были выбраны позиции, имеющие наибольший удельный вес в общем выпуске. (см. Приложение А).

Таблица 4.1-Удельный вес основных видов колбасной продукции в общем

объеме выпуска продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2006- 2007 г.г

Вид продукции	Объем выпуска, кг	Удельный вес, в %


1.Мадера с/к
2.Брауншвейгская с/к
3.Салями Московская с/к
4.Сергиевская с/к
5. Престиж, с/к
6.Прочие виды колбас с/к
Итого общий выпуск за год

Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам колбасной продукции достигает высокого показателя68,93% в 2006 году и 64,9% в 2007 году. Хоть и наблюдается динамика снижения (на 4,03), но их доля в общем выпуске остается весомой.

Таблица 4.2-Анализ выпуска основных видов колбасной продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2006- 2007 г.г.

Как следует из таблицы 4.2 наибольший удельный вес в 2006 году занимает Мадера с/к, выпуск составил36,9% в общем объеме, также в 2007 году Мадера с/к 35,1%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на с/к Мадера немного сократился за счет выпуска новых сортов колбасы (Георгиевская, Любительская, Крымская).

Структура выпуска Брауншвейгская с/к сократилась на 2,42% (1485 кг.), это также связано с рыночным спросом. По другим видам сырокопченой колбасы показатели доли структуры в общем объеме выпуска доходят до 9%. Следовательно, влияние приведенных пяти видов сырокопченой продукции в общем выпуске продукции существенное.

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения .

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Полная себестоимость колбасной продукции (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

С=ВП*Дi*Сi (4.1)

Таблица 4.3– Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости колбасной продукции за 2006- 2007 г.г.

Виды продукции	Кол-во колбасы, ед.	Себестоимость единицы продукции, руб.	Полная себестоимость продукции, руб.
				Отклонение


1.Мадера с /к
2.Брауншвейгская с/к
3.Салями Московская с/к
4.Сергиевская с/к
5. Престиж, с/к

Определение влияния факторов на изменение себестоимости колбасной продукции:

1. С 0 = ВП 0 xДi 0 xСi 0 ;

2. С 1 скор = ВП 1 xДi 0 xСi 0 ;

3. С 2 скор = ВП 1 xДi 1 xСi 0 ;

4. С 1 = ВП 1 xДi 1 xСi 1 .

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

1. объема товарной продукции?С?ВП = С 1 скор - С 0

2. структуры товарной продукции?С? Д i = С 2 скор - С 1 скор

3. себестоимости единицы продукции?С? С i = С 1 - С 2 скор

Таблица 4.4-Расчет полной себестоимости–условие 1.

В таблице 4.4 произведены расчеты для нахождения полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции, т.е. С 1 скор =14341131,9

Таблица 4.5-Расчет полной себестоимости–условие2.

В таблице 4.5. произведены расчеты для нахождения полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции, т.е. С 2 скор =14278883,56

Таблица 4.6- Таблица 4.6 -Схема проведения аналитических расчетов ЗАО МПК ”Мясной ряд” для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость колбасной продукции за 2006- 2007 г.г.

Показатели		Факторы изменения затрат
объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	себестоимость единицы продукции
Себестоимость базисного периода
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции
Себестоимость фактическая

Из данных Таблицы 4.6 выявим влияние факторов на изменение себестоимости колбасной продукции:

§ Объем колбасной продукции: ?С? вп =С 1 скор -С 0

14341131,9-14089341,91=251789,99 (руб.)

Следовательно, из-за увеличения объема выпуска колбасной продукции в 2007 г., себестоимость увеличилась на 251789,99 (руб.). Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2006г. по 2007г. по пяти видам колбас вырос на 2,01% или на 2116 кг (см. таблицу 4.2).

§ структура товарной продукции: ?С? Д i = С 2 скор - С 1 скор

14278883,56-14341131,9=-62248,34 (руб.)

Изменение структуры выпуска колбасной продукции в 2006г. повлияло на уменьшение себестоимости. В таблице 4.2 указано, что выпуск Мадера с/к

незначительно уменьшился, ее доля занимала 36,9% в общем объеме выпуска сырокопченой продукции в 2006году и 35,1% в 2007 году, также произошло уменьшение объема выпуска колбасы Брауншвейгская.

Уменьшение объемов выпуска связано, прежде всего, с началом выпуска новых видов сырокопченой продукции в 2007 году. Из этого следует, что в результате сокращения выпуска определенных видов колбасы общая сумма зарат в составе себестоимости уменьшилась.

§ Себестоимость единицы продукции: ?С? С i = С 1- С 2 скор

15240837,31-14278883,56=961953,75(руб.).

Из-за увеличения себестоимости единицы продукции на мясокомбинате увеличились расходы на выпуск сырокопченой продукции почти на миллион рублей. Можно заметить, что это неблагоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата.

Сумма факторных оценок составила:

62248,34+251789,99+961953,75=1151495,4 (руб.).

Данный результат говорит о том, что в целом за 2007 год мясокомбинат увеличил себестоимость колбасной продукции на 1151495,4 (руб.) по сравнению с 2006 годом. Это было вызвано тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы продукции .

5.Анализ затрат на рубль товарной продукции

К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость .

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 3 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

· изменение структуры выпущенной продукции,

· изменение структуры себестоимости отдельных видов изделий,

· изменение оптовых цен на продукцию.

Таблица 5.1-Затраты на рубль товарной продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2006-2007г.г. (расчет показателей приведен в Приложении А).

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета
Полная себестоимость всей товарной продукции в базисном году, в руб.
Себестоимость фактически выпущенной продукции в отчетном году
а)по себестоимости базисного года, руб.
б) по фактической себестоимости, руб.
Объем товарной продукции в ценах:
а)в базисном году, руб.
б)фактический выпуск в отчетном году в ценах базисного года, руб.
в) фактический выпуск в отчетном году в действующих ценах, руб.
Затраты на рубль товарной продукции в базисном году(п.1:п.4) коп.
а) по себестоимости и ценам базисного года пересчитанным на выпуск и ассортимент отчетного года (п.2:п.5), коп.
б)фактически в ценах базисного года (п.3:п.5), коп.
в)фактически в ценах действующих в отчетном году (п.3:п.6)

Условные обозначения:

q-количество изделий,

S-себестоимость единицы изделия,

С-оптовая цена единицы изделия.

Проанализируем влияние каждого из 3-х вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется сравнением строк 8 и 7 табл.5.1:

71,30-71,30=0 копеек. Таким образом, изменения структуры колбасной продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции.

Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции в составе продукции определяется разницей строк 9 и 7 табл.5.1:

Себестоимость единицы продукции способствовала увеличению затрат на 4,8 копейки(76,10-71,30=4,8) на единицу колбасы.

Влияние последнего фактора-изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнением строки 9 и 10 табл.5.1:

71.30-76.10=-4.8 копейки. Увеличение оптовых цен в 2007 году способствовало снижению показателя затрат товарной продукции. Данное изменение является очень значительным, изменение составило-4.8 копейки на каждый рубль колбасной продукции.

Умножив сумму изменения затрат на рубль товарной продукции за счет какого-либо фактора на фактический выпуск продукции в ценах базисного года можно определить влияние изменения себестоимости:

Оценка влияния факторов на изменение себестоимости:

1.за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции:

4.8*20026373,31=96126591 рубль.

2.за счет изменения оптовых цен на продукцию:

4.8*20026373,31=-96126591 рубль.

Сумма факторных оценок:(96126591-96126591)=0 руб.

Проведенный факторный анализ выявил, что затраты на рубль товарной продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом не изменился .

Заключение

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпущенной продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. ЗАО МПК “Мясной ряд” является крупным перерабатывающим предприятием.

Анализ структуры затрат колбасного цеха показал, что большую часть в себестоимости колбасной продукции занимают материальные затраты 74%, переменные затраты 73,3% и постоянные затраты 28,0%. Факторный анализ подчеркнул главные причины, которые повлияли на изменение производственной себестоимости в 2007 году.

Главным фактором повышения себестоимости продукции оказалась себестоимость единицы продукции. Этот фактор повысил производственную себестоимость. Объем выпуска в 2007 году вырос по анализируемой продукции на 2116 кг по сравнению с 2006 г. Исходя из этого, комбинату необходимо создать разветвленные сети торговых домов или представителей в других регионах России, создать крупных заказчиков продукции, что позволило бы осуществить непрерывный процесс производства, и сбыта колбасной продукции. Также проведение факторного анализа позволяет сделать следующие выводы: в целом за 2007г. мясокомбинат увеличил себестоимость колбасной продукции на 1151495,4(руб.), по сравнению с 2006г. Это было связано с тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы продукции.

Проведение анализа материальных затрат на рубль товарной продукции показывает, что непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказали 3 важных фактора: 1) изменение структуры выпущенной продукции, 2) изменение структуры себестоимости отдельных видов продукции, 3) изменение оптовых цен на продукцию.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достижениям этого показателя можно отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

В целом, изменение структуры колбасной продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции (71,30-71,30)=0 копеек.

Себестоимость единицы продукции способствовала увеличению затрат на 4,8 копейки на единицу колбасы. Увеличение оптовых цен в 2007 г. способствовало снижению показателя затрат товарной продукции. Это изменение является значительным, изменение составило 4,8 копейки на каждый рубль колбасной продукции. Проведенный анализ выявил, что затраты на рубль товарной продукции в 2007г. по сравнению с 2006 г. не изменились.

Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости продукции на примере ЗАО МПК “Мясной ряд” можно сделать следующие выводы:

1. Итогом анализа себестоимости является выявление резервов дальнейшего улучшения показателей. Резервы должны быть обобщены, взаимно связанны, определена их общая сумма и основные направления реализации.

2. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использование материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

3. Изучение себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятий пищевой промышленности/М.В Калашникова, С.В. Донскова И.И. Чайкина. – М: Легкая и пищевая промышленность, 2005.

2. Богатко А.Н.”Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта”.- М: Финансы и статистика, 2006.

3. Адамов В.Е. Экономика и статистика фирм/- М: Финансы и статистика, 2007.

4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Богдановская Н. А., Мигун О. М. под общей редакцией Семенова В.И. – 2006.

5. Аудит себестоимости продукции/ С.М. Бычкова, Н.В. Лебедева. // Экономика перерабатывающих предприятий-2007.

6. Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ под ред. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи,- 2005.

7. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев, 3-е издание, - М: “Инфра-М”,-2004.

8. Карлин Т. Р. Анализ финансовых отчетов. Учебник Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. - М.: “Инфра-М”,-2005.

9. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, М.: Финансы и статистика-2007.

10. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Высшая школа,-2004.

11. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М,-2005.

12. Практикум по экономическому анализу деятельности предприятий. П.В. Смекалов,-2007.

13. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: «Издательство Приор»,-2004.

14. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая, -2006.

15. Рафикова, Н., Влияние цен на себестоимость продукции/ Н. Рафикова. // Экономист. -2007.

16. Раметов, А.Х. Локализация затрат по видам произведенной продукции/ А.Х. Раметов, – 2004.

17. Ложков И.Н. Вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство в современных условиях/ И.Н. Ложков. // Главный бухгалтер.- 2004.

18. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. - М.:”Юнити - Дана”,-2005.

19. Кузнецова Н.В. Финансово-хозяйственная деятельность: управление и анализ: Учебное пособие/ Н.В. Кузнецова. - М.: “Инфра-М”,-2007.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М,-2006.

21. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник/ В.Э. Керимов. - М.: «Дашков и Ко» ,-2005.

22. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции/ П. Фридман. - М.: Аудит, Юнити,-2006.

23. Экономический анализ: Конспект лекций/ О.В. Хлыстова., – 2007.

24. Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. - М.: ”Инфра-М”-2005.

25. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета/ В.Г. Широбоков. // Экономика перерабатывающих предприятий-2007.

Приложение А

Таблица 5.1Расчетные данные для таблицы5.1 “Затраты на рубль товарной продукции”, тыс. руб.

Наименование изделия

Количество продукции

Себестоимость единицы изделия, руб.

Оптовая цена единицы изделия, руб.

“Затраты на рубль товарной продукции”, руб.

1. Мадера с/к

2.Брауншвейгс-кая, с/к

3.Салями с/к

Себестоимость является одной из составляющих частей хозяйственной деятельности и, соответственно, одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Задачи анализа себестоимости:

1) выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

2) объективная оценка выполнения плана по себестоимости;

3) обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости;

4) содействие выработке оптимальной величины плановых калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Большой удельный вес в себестоимости имеют прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов. Основные из них:

1) изменение объема продукции;

2) изменение структуры затрат;

3) изменение уровня затрат в себестоимости. Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции

отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции

отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий

где П3п - плановая величина прямых затрат, р.;

±ПЗ - недовыполнение/перевыполнение плана по товарной продукции, %;

ПЗп.фтп - сумма плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам фактических объемов и структуры продукции, р.;

ПЗф - сумма прямых затрат, рассчитанная по фактически сложившимся нормам на фактический объем и структуру продукции, р.

На себестоимость влияет множество факторов:

1) технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

2) организационные. Под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием и др.);

3) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

4) уровень инфляции в плановом периоде;

5) специфические факторы, которые зависят от особенностей производства. Например, для горных предприятий - изменение горно-геологических условий разработки полезных ископаемых; для сахарных производств - изменение содержания сахара в сахарной свекле.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.

Для определения величины изменения себестоимости продукции могут быть использованы также следующие индексы:

а) изменение величины себестоимости продукции в зависимости от изменения производительности труда ΔСпт:

где Jзп - индекс средней заработной платы;

Jпт - индекс производительности труда (выработки);

Дзп - доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции в зависимости от изменения объема производства ΔСv.:

где Jуп - индекс условно-постоянных расходов;

Jv - индекс объема производства;

Дуп - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции в зависимости от изменения норм и цен на материальные ресурсы ΔСн.ц.:

где Jн - индекс норм на материальные ресурсы;

Jц - индекс цен на материальные ресурсы;

Дм - доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

Общая величина изменения себестоимости продукции составит

Методику анализа себестоимости по технико-экономическим факторам покажем на условном примере.

Пример . По плану за год на предприятии объем товарной продукции составил 15 млн р., ее себестоимость - 12 млн р., в том числе заработная плата с отчислениями на социальные нужды -4,8 млн р., материальные ресурсы - 6,0 млн р. Условно-постоянные расходы в себестоимости продукции составили 50%. В отчетном периоде за счет реализации плана организационно-технических мероприятий объем товарной продукции увеличен на 15%, производительность труда повышена на 10%, средняя заработная плата - на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем снижены на 5%, а цены на них возросли на 6%.

Решение . Определяем величину изменения себестоимости продукции за счет реализации в отчетном периоде организационно-технических мероприятий:

а) за счет роста производительности труда

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизилась на 0,8%;

б) за счет изменения объема производства

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизилась на 6,5%;

в) за счет изменения норм и цен на материальные ресурсы

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции увеличилась на 0,35%.

Общая величина снижения себестоимости продукции за счет влияния всех факторов составила

Три производственных фактора - средства труда, предметы труда и сам труд - определяют выпуск продукции и ее себестоимость. Анализ путей снижения себестоимости можно вести в разрезе затрат этих основных экономических элементов. Но на практике такой анализ вести трудно, так как учет затрат и калькуляция себестоимости ведутся не по экономическим элементам, а по статьям расходов, в которых элементы могут быть представлены в комплексе (например, в общецеховых расходах).

В соответствии с учетной классификацией затрат по статьям (что облегчает ведение экономического анализа по данным учета и отчетности) можно сгруппировать пути снижения себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение или ликвидация непроизводственных расходов и потерь.

Дипломная работа

Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия ООО "Данте"

Введение

1. Теоретические основы анализа затрат предприятия

1.1 Состав и классификация затрат

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

1.3 Системы учета затрат на предприятии

2. Анализ затрат и себестоимости В ООО «Данте»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

предприятия

2.2 Динамика общих затрат предприятия

2.3 Анализ структуры себестоимости производимой

3.1 Пути снижения себестоимости производимой

продукции на предприятии

3.2 Внедрение системы бюджетирования на предприятии как метод контроля затрат

Заключение

Список литературы

Приложения

затрата товар себестоимость бюджетирование

Введение

В настоящее время в большинстве организации менеджеры уделяют большое внимание организационной стороне дела, полагая, что экономический механизм в условиях рыночной экономики действует сам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Актуальность темы диплома состоит в том, что управление затратами на производстве, особенно в условиях рынка, - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли. Анализ затрат позволяет выяснить тенденции выполнения плана, определить влияние факторов на прирост прибыли, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, одно из главных мест принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми расходами, которые ее формируют.

Во-первых, расходы определяются использованием ресурсов; во-вторых, расходы отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежном измерителе; в-третьих, расходы сопоставляются в целях их совершения – производство продукта, деятельность какого-либо подразделения и т.д. Отсюда себестоимость – величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении.

Каждое предприятие в условиях рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется выгодностью производства отдельных товаров и удельным весом высокорентабельных товаров в общем объеме производства.

Система учета расходов на выпуск продукции по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Объект калькулирования – это вид продукции, частичных продуктов разной степени готовности, определенной потребительской стоимости.

Обоснованная 6номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

Цель исследования – изучить методику анализа затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

· раскрыть теоретические основы анализа затрат предприятия;

· охарактеризовать экономическую деятельность предприятия;

· провести анализ и рассмотреть динамику затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей;

· рассмотреть и проанализировать структуру себестоимости продукции организации;

Объектом исследования является Пензенское предприятие ООО «Данте». Основным направлением деятельности фирмы является производство недорогой высококачественной мебели. На рынке продаж организация существует более 8 лет и занимает одно из лидирующих мест в Приволжском федеральном округе.

Предмет исследования – экономическая деятельность ООО «Данте» в 2007 – 2008 гг. и система затрат организации в себестоимости продукции.

В процессе написания работы использовались методы сравнения, группировки, анализа финансовых коэффициентов.

Базой для исследования послужила отчетность ООО «Данте» за 2007 и 2008 гг, научная литература, нормативные документы, материалы периодической печати.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура выпускной квалификационной работы.

В первой главе дается описание сущности затрат и себестоимости продукции, приведены классификации затрат методов калькулирования себестоимости, рассмотрены их преимущества и недостатки.

Во второй главе анализируются затраты на производство ООО «Данте». Оценивается финансово-хозяйственная деятельность организации. Устанавливаются методы проведения анализа, рассматривается структура себестоимости и методика ее калькулирования. В ходе анализа выявляются недостатки, намечаются пути их возможного устранения.

В третьей главе вырабатываются мероприятия по снижению себестоимости производимой продукции на предприятии, предлагается к внедрению системы бюджетирования, позволяющая обеспечить полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

1. Теоретические основы анализа затрат предприятия

1.1 Состав и классификация затрат

Затратами являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство» .

Приведем перечень затрат, которые могут включаться в себестоимость:

· Затраты непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг, включая материальные и трудовые затраты работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, контролем качества и пр.;

· Затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

· Затраты на освоение подготовку производства (по этому разделу не включаются в с/стоимость продукции затраты в том случае, если они финансируются из других источников или необходимость их возникла из-за дефектов работников сторонних организаций.

· Затраты на совершенствование техники и технологий, улучшение качества продукции (однако затраты, связанные с переоснащением производства, созданием новых видов продукции в с/стоимость продукции не включаются, а вот с изобретательством и рационализацией – включаются);

· Затраты по обслуживанию производственного процесса;

· Затраты по обеспечению нормальных условий труда (техника безопасности);

· Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией природно-охранных объектов (платежи за предельно допустимые нормы осуществляются из себестоимости продукции, а сверх нормативов – за счет прибыли);

· Затраты, связанные с управлением производством;

· Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (расходы, связанные с содержанием учебных заведений в с/стоимость продукции не включаются);

· Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки, предоставленные поставщикам за товарно-материальные ценности;

· Затраты, связанные со сбытом продукции;

· Амортизационные отчисления (согласно нормам);

· Лизинговые платежи и плата за аренду объектов основных производственных фондов;

· Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством;

· Другие виды затрат в соответствии с законодательством

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Это важный планово-экономический показатель предприятия, обобщающий его издержки на производство и реализацию продукции, выполнение работ и услуг.

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты. Схематично затраты, включаемые в себестоимость продукции представлены на рис. 1 .

Рис. 1. Затраты в себестоимости продукции

Основой учета для организации производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов.Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда (з/плата всех категорий работников и другие выплаты в виде мат. Помощи, надбавки к пенсиям и др.);

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты .

Классификация едина для всех отраслей промышленности. Возвратные отходы вычитаются из материальных затрат по той или иной оценке. Не относятся к отходам попутная продукция, которая исключается из затрат на производство основного продукта по цене или по себестоимости при раздельном способе ее производства. Особо следует отметить затраты на проведение сложных видов ремонта основных производственных фондов. Средства, образующие этот фонд, равномерно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента ""Прочие затраты"". В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; она позволяет определить общую потребность предприятия в однородных ресурсах, используется для расчета структуры себестоимости продукции по отраслям.

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных и непроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Таким образом возникает необходимость в классификации затрат не только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьям затрат.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем действует типовая номенклатура статей, в которую включаются:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

· топливо и энергия на технологические цели;

· заработная плата производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды;

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· коммерческие расходы .

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют основные и накладные расходы. Основные – расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д. Накладные – расходы, которые образуются под влиянием определенных условий работы организации, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов выделяют прямые и косвенные затраты.Прямые – это экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, в соответствии с соответственными нормами и нормативами. Это расходы на сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Косвенные затраты – расходы, которые рассчитываются не по отдельным изделиям по принципу прямой принадлежности, так как они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или разными стадиями ее изготовления. Это расходы на содержание машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные (оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий и др.), общехозяйственные (оплата труда аппарата управления предприятием, канцелярские, расходы на содержание зданий заводского управления и др.), прочие производственные расходы.

4. Важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.Переменные затратызависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Постоянные затратыне зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Большую роль в планировании и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Отнесение той или иной отрасли к одной из групп (материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие) позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Структура себестоимости может изменяться под рядом факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей предприятия. На структуру себестоимости влияет размещение предприятий относительно источником сырья, топлива и пр.

1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

В современной литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

1) позаказный;

2) попередельный;

3) попроцессный.

Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом. Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах. Таким образом, должны быть отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, или в сумме основных затрат, понесенных на изготовление продукта, или в операциях по изготовлению продукта в различных производственных подразделениях. Важная особенность показного метода состоит в том, что из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Калькулирование себестоимости заключается в аккумулировании затрат на производство и отнесение их на готовый продукт.

Система позаказного учета применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением услуг.

Для этого необходимо выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по спецзаказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимость продукции.

Поэтому позаказный метод применяется в индивидуальном или мелкосерийном производстве, при котором планово-учетной единицей является производственный заказ.

Мелкосерийное производство – это выпуск партии одинаковых изделий. Позаказный метод применяется:

· в строительстве (самолето, судо и турбостроение);

· в полиграфии;

· в мебельном производстве;

· при выполнении научно-исследовательских работ;

· при выполнении конструкторских работ;

· при выполнении ремонтных работ;

· при оказании аудиторских, консультационных услуг.

При позаказной калькуляции на себестоимость относятся расходы на единицы затрат, которыми являются заказы. Причем, калькуляция происходит каждый раз заново, независимо от возможного повторения заказа.

Особенности позаказного метода:

· аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

· аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

· ведение только одного счета незавершенного производства, на котором отражается вся информация о производственных затратах. Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек затрат по каждому заказу.

При позаказной калькуляции прямые затраты прямо относятся на изделие, накладные распределяются согласно принятым ставкам распределения .

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производствам,когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отра жают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например,текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в Iпередел - прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел - ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в IIIпередел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.

Попередельное калькулирование применяетсяв отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, рас чет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Преимуществам попередельного методаучета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации фабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства .

Попроцессный метод калькулирования затрат называют однопередельным, простым. Этот метод используется в предприятиях с массовым, продолжительным производством идентичных изделий, как правило, представляющего собой последовательность взаимосвязанных процессов. Метод применяется в тех производствах, где нет незавершенного производства или оно стабильно, технологический процесс состоит из одних и тех же операций, которые можно наблюдать и учесть все затраты объем выпуска продукции. В связи с отсутствием незавершенного производства в таких производствах все затраты отчетного периода относят непосредственно в себестоимость продукта. Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, горнорудной, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. В самом общем виде попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть представлен в следующем виде (рис.2) .

Рис. 2. Схема попроцессного калькулирования

В этом случае затраты обычно относятся не на конкретные калькуляционные единицы, а на конкретные процессы. С этой целью они усредняются по количеству по количеству изделий, проходящих данный процесс обработки. Иногда отдельные калькуляционные единицы не выявляются вплоть до последних стадий производства. В некоторых случаях они могут быть малы настолько, что с точки зрения критерия затраты/ выгоды делают распределение затрат по отдельным изделиям неоправданным. В одном процессе (или совмещенном процессе) возможно возникновение совместных продуктов, т.е. двух или более основных видов продукции. Усреднение затрат особенно необходимо также тогда, когда некоторые процессы технологически определенно убыточны, т.е. исходящие потоки оказываются меньше, чем входящие (например, вследствие выпаривания). Стоимость входящих потоков, которая утрачивается в результате нормального хода процесса, не может просто игнорироваться и поэтому распределяется на себестоимость изделий, которые возникают в ходе процесса. Независимо от конкретных обстоятельств отличительным признаком попроцессного калькулирования является то, что при отнесении затрат на изделие требуется меньшая точность, чем в случае позаказного калькулирования .

При попроцессном калькулировании затраты на материалы, заработную плату и производственные расходы учитываются по-разному. Материалы списываются в производство в определенные моменты времени, в то время как прямые затраты на заработную плату и производственные накладные расходы начисляются в течение всего производственного процесса.

В практическом значении попроцессный метод имеет отличительные особенности:

· ограничение объемов калькулирования одним или двумя видами взаимосвязанной продукции, что позволяет обобщать затраты по процессам и относить на конкретные виды продукции;

· отсутствие или стабильность незавершенного производства, что позволяет все затраты относить на выпуск продукции;

· возможность не подразделять затраты на прямые и косвенные;

· отсутствие полуфабрикатов завершенного вида .

1.3 Системы учета затрат на предприятии

Система учета затрат – это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

1. Учет реальных затрат предшествовал всем остальным его видам. При его организации и ведении расходы хозяйственной организации фиксируют и относят на себестоимость продукции в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалы оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки, заработную плату во время отпуска, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулярные затраты и платежи отражают в учете операций того месяца или квартала и в том размере, в котором они имели место. Издержки отчетного периода принимают к учету такими, какими они были в реальности.

Система учета реальных затрат имеет ряд достоинств: она отражает действительно имевшие место в данном месяце или квартале расходы и финансовые результаты продаж, не усредняя и не выравнивая их по периодам в течении года, создает возможности для выявления результатов реализации продукции и услуг по каждой сделке. Предприниматель, зная о возможных колебаниях доходов и расходов в различные месяцы года из-за сезонности производства и сбыта продукции, необходимости летних отпусков для большинства персонала и влиянии других факторов, может заранее подготовить к этому соответствующие запасы товарно-материальных ценностей и денежных средств, сбалансировать их приток и отток, оценить реальные результаты продаж. Недостаток этого метода состоит в более высокой трудоемкости ведения учета и сложности калькуляционных расчетов. Поэтому применять эту систему затрат целесообразно на небольших предприятиях и в хозяйственных организациях с хорошо налаженной автоматизацией обработки экономической информации.

2. Исчисление себестоимости на базе средних затрат исходит из того, что сырье и материалы при оприходовании и списании оценивают по средним ценам приобретения, транспортно-заготовительные расходы относят на затраты по среднему проценту, применяют усредненные ставки распределения издержек между отчетными периодами и между готовой продукцией и незавершенным производством. Себестоимость реализованной продукции определяют не по каждой продаже, а в целом по предприятию.

Преимущество этого варианта состоит в значительном облегчении учетной работы, снижении ее трудоемкостью Выравнивание затрат по месяцам и кварталам в пределах года позволяет более или менее равномерно платить налоги на прибыль и доходы предприятия. Возникает возможность выявления отклонений по ценовому фактору, сравнения расчетных (плановых) и фактических ставок списания распределяемых расходов. Недостаток этого варианта учета себестоимости состоит в том, что средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальных расходов месяца или квартала, а для большинства управленческих решений необходимо знать величину реально существующих или ожидаемых затрат. Для крупных или средних предприятий система расчета фактической себестоимости на основе показателей средних затрат наиболее приемлема в настоящее время. Это не исключает возможности и необходимости использования отдельных случаях параллельного измерения величины реальных затрат отчетного периода в течение года, расчетов эффективности отдельных хозяйственных операций и сделок.

По итогу за хозяйственный год оба варианта расчета фактической себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия должны дать одинаковые результаты .

На практике данные учета фактической себестоимости продукции на базе реальных и средних издержек отчетного периода по-разному используют для управления. Учет реальных затрат дает более объективную информацию для принятия важнейших текущих решений по управлению бизнесом. Индивидуальные показатели каждой сделки приобретения и продажи позволяют принимать более обоснованные решения по сравнению с теми, в основе которых лежат данные о средних затратах и прибыли.

Резервирование искажает реальные расходы, доходы и финансовые результаты деятельности, ведет к нарушению взаимосвязи данных оттока платежных средств в части, отнесенной на затраты, с учетной величиной себестоимости продукции, работ, услуг в отчетном периоде времени.

Вместе с тем результаты расчета средних затрат более сопоставимы между собой и в динамике, исключают или существенно снижают влияние на издержки случайных, разовых факторов, позволяют лучше выявить тенденции изменения затрат и результатов деятельности в сопоставимых периодах. Соответствующая информация приемлема для принятия решений на высшем уровне управления компанией.

Одним из недостатков метода исчисления средних затрат с позиций использования его данных для внутреннего управления является недопустимость включения в их величину вмененных расходов, в том числе упущенной выгоды. Между тем величина упущенной выгоды может существенно повлиять на выбор того или иного варианта решения. Управленческий учет на основе реальных затрат и потерь позволяет сделать это.

В условиях рыночной экономики организации могут использовать различные методы учета затрат и их варианты по своему выбору. Для небольших предприятий, главным образом индивидуального владения, наиболее рационален метод учета реальных затрат на базе нормативных принципов. В таких организациях нет необходимости усреднять затраты по месяцам и кварталам в течение года для того, чтобы прибыль отдельных отчетных периодов была более или менее одинаковой. Наоборот, при ограниченности средств у единоличных владельцев или пайщиков небольших фирм и большой степени риска при принятии решений целесообразно знать реальные затраты и возможности использования ресурсов за каждый период внутри года. Применять нормативный метод учета затрат в этом случае нет необходимости ввиду их достаточной обозримости .

Широкое распространение может сохранить метод учета производственных расходов, основанный на исчислении усредненной фактической себестоимости продукции по данным валового учета издержек. Его преимущества в сравнительной простоте, в отработанной многими десятилетиями методологии, большом опыте применения. Под этот метод учета затрат приспособлен действующий план счетов бухгалтерского учета. Его данные и итоговые показатели непосредственно связаны с финансовым учетом, исчислением прибылей и убытков. Думается, однако, что в перспективе большинство крупных и средних организаций будут применять в учете затрат различные модификации нормативного метода.

В управленческом учете основная ориентация делается на учет реальных затрат, поскольку решения принимаются с учетом существующих условий и возможностей их осуществления. При этом не имеет существенного значения, идет ли речь о фактических, т.е. прошлых, уже имевших место, расходах или ожидаемых, т.е. предстоящих затратах. Важно определить их величину по периодам с максимальной объективностью и достоверностью, в первую очередь для того, чтобы найти источник покрытия соответствующих издержек за счет собственных и привлеченных средств в данном периоде времени.

Используемые средства и ресурсы должны быть достаточными, иначе решение нельзя осуществить в полной мере. В то же время излишек привлеченных средств ведет к их недоиспользованию, омертвлению на счетах или в запасах. Усреднение затрат по периодам, за которые их определяют, может оказать плохую услугу – важна и нужна реальная величина затрат.

На реальную величину себестоимости и соответствующие затраты ориентируются и при решении большинства задач оперативного контроллинга. Задачи типа «производить самим или покупать», «ремонтировать эксплуатируемые машины или приобретать новое оборудование» решаются на основе величин реальных, а не средних расходов. Реальные расходы сравнивают при выборе оптимального по соотношению затрат и прибыли ассортимента продукции и услуг. Реальные затраты могут определяться по подразделениям внутри предприятия, по местам их формирования и центрам ответственности.

Вместе с тем для оценки общих результатов деятельности предприятия по итогам хозяйственного года, выработки решений на основе этой оценки вполне приемлемы показатели средних затрат.

Самостоятельной системой определения фактической и ожидаемой себестоимости продукции, работ, услуг является измерение ее величины на базе нормативных затрат.

Для организации учета затрат на производство весьма важно, как определяется их абсолютная величина, как формируется фактическая себестоимость продукции. Изначально затраты подсчитывали путем накопления расходов в течение заранее определенного периода. Абсолютная величина затрат одного дня (по видам), одного первичного документа, одной хозяйственной операции прибавлялась к аналогичным расходам предыдущих дней, и так до окончания отчетного периода (месяца, квартала, года). По ряду затрат было неважно, какого числа данного месяца они имели место, иногда это не имело смысла (например, при начислении амортизации основных средств и других списаниях), но всегда было важно, чтобы те или иные расходы были отнесены к определенному периоду. Различные материальные и денежные затраты затем группировались и суммировались. Такой метод валового подсчета (валового оборота) расходов применялся на большинстве предприятий и поныне .

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затрат на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных, выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводственных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия .

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменением затрат по экономическим элементом помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации .

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

При анализе расходов на выпуск продукции используются различные методы экономического анализа. Совокупность методических приемов раскрывает содержание конкретных, типичных для деятельности организации направлений и способов исследования: выявления уровня выполнения количественных и качественных заданий плана, выявление и измерение роли различных факторов в хозяйстве, изучение динамики развития, оценки итогов работы и имеющихся резервов .

2. Анализ затрат и себестоимости в ООО «Данте»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Данте» существует на рынке продаж древесно-стружечных материалов более 8 лет и занимает одно из лидирующих мест в Приволжском федеральном округе.

Вся продукция, реализуемая ООО «Данте» поступает на склад от прямых производителей, сопровождается гарантийными обязательствами и сертификатами производителя, а также качественным сервисом продавца.

Компания являемся активным участником выставок, конференций, за что награждена дипломами и грамотами.

ООО «ДАНТЕ» дополняет высокие качества реализуемой продукции соответствующим уровнем складского сервиса. Компания имеет складские площади более 10000 м 2 , постоянно поддерживает минимальный ассортимент ЛДСП в количестве 120000 м 2 . Также осуществляет по желанию клиента доставку продукции до его склада, отпускает ЛДСП со склада от одного листа, поддерживает широкий ассортимент декоров, по заказам клиентов осуществляет комплектные поставки ламинированной ДСП (ЛДСП) в разных толщинах и декорах.

ООО «Данте» является торговым представителем таких заводов, как:

· Торговый дом ЧФМК ПЛЮС,

· Торговый дом МОНЗА,

· Мебельная компания ШАТУРА,

· Мебельный концерн ДЯТЬКОВО,

· ОАО «ЛЕСПЛИТИНВЕСТ».

Налажено сотрудничество с ООО «ТД ПЕТРОПРОФИЛЬ, Экспериментальным заводом ДСП (г. Сергиев Посад), ЗАО «МУРОМ». Это позволяет иметь в наличии более 70 декоров ЛДСП различных форматов.

Компания стремится построить долгосрочные отношения с каждым новым клиентом. Индивидуальный подход к каждому покупателю позволяет ей находить наиболее эффективные схемы сотрудничества.

Предприятие занимается производством недорогой высококачественной мебели. За время существования на отечественном мебельном рынке фирма постоянно развивает собственную инфраструктуру, тратя немалую часть своих доходов на расширение и модернизацию производства. "Данте" уделяет большое внимание обновлению ассортимента. Специалисты фирмы постоянно ведут конструкторско-поисковые работы с целью отбора новых, перспективных и экологически чистых материалов и деталей. Мебель, выпускаемая фабрикой, отличается исключительным удобством и прочностью.

Строгая проверка качества проводится на всех участках производства – от приобретения материалов до поставки мебели заказчику. Вся выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствия государственным стандартам РФ и гигиенические сертификаты на все комплектующие материалы. Высокий дизайн, эргономичность продукции, оптимальное сочетания цены и качества, ориентация на клиента являются основными принципами работы предприятия. Технологические возможности предприятия позволяют сегодня удовлетворить любые потребности не только оптовых, но и частных заказчиков. Комплекты мебели предлагаются клиентам, как в стандартном виде, так и секционном. Организация оказывает помощь в доставке продукции в любую точку России своим автотранспортом грузоподъемностью 1,5 – 2 тонн.

Использование новейших технологий, умение предугадать перспективные направление мебельной моды, отличное качество мебели, высококлассный сервис, разумное соотношение цены и качества - все это гарантирует ООО "Данте" высокий статус на рынке мебели .

В ООО «Данте» существует линейно – штабная структура управления (рис.3). Данная структура образуется путем создания специальных служб при каждом линейном руководителе.

Рис. 3. Схема организационной структуры ООО «Данте»

Деятельность структурных подразделений и исполнителей регламентируется специальными положениями (инструкциями), в которых изложены функции каждого органа управления, распределение прав и обязанностей между ними, а внутри подразделения - каждого исполнителя.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим органом управления ООО «Данте» является его руководитель (генеральный директор). Директор представляет интересы ООО, осуществляет руководство в соответствии с действующим законодательством в пределах предоставленной компетенции всеми видами деятельности организации. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам – своим заместителям, руководителям производственных единиц,

Директор по производству и начальник производства обеспечивают рациональную организацию производства, качество, надежность и долговечность производимой продукции в соответствии с государственными стандартами, техническими условиями, нормами и требованиями технической эстетики. Осуществляют руководство и организацию конструкторско-технологических работ.

Главный бухгалтер осуществляет:

1. организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации;

2. возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

3. обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;

4. участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов;

5. обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Начальник отдела кадров ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификаций. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода. Соблюдает порядок установления льгот и назначения пенсий, оформления документов, необходимых для представления в соответствующие органы. Проводит работу по защите информации, составляющей государственную, коммерческую и служебную тайну. Обеспечивает рациональное распределение нагрузки между работниками отдела. Создает условия для роста и повышения квалификации персонала. Контролирует соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, правил и норм охраны труда и противопожарной безопасности, состояние производственной и трудовой дисциплины. Вносит предложения о поощрении отличившихся работников, наложения взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины.

Обязанности директора по коммерции заключаются в реализации продукции и товаров, а также решения вопросов с рекламациями. Работники среднего уровня являются непосредственными исполнителями решений работников высшего уровня, соответственно – работники низшего уровня решают поставленные задачи работниками среднего уровня.

Начальники производственных цехов осуществляют руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха (участка). Обеспечивают выполнение заданий в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции, эффективное использование основных и оборотных фондов. Проводят работу по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, а также по повышению производительности труда и рентабельности производства, снижению трудоемкости и себестоимости продукции.

Наиболее многочисленной категорией работников предприятия, принимающих непосредственное участие в производственном процессе, являются рабочие. Они подразделяются на основных рабочих, которые непосредственно производят продукцию предприятия, и рабочих, обслуживающих рабочих основного производства, занимающихся изготовлением продукции вспомогательного назначения (тара, энергия, инструмент и т.п.) или обслуживающих производственный процесс (уборщики, кладовщики, контролеры, транспортные рабочие и др.).

Финансово-хозяйственная деятельность регламентируется следующими нормативными документами:

На первом уровне это:

· Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

· Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Для того, чтобы определить финансовое состояние организации, проведем комплексный анализ. Для этого, используя метод финансовых коэффициентов, на основе форм отчетности №1 (ПРИЛОЖЕНИЕ 2 и 3) и №2 (ПРИЛОЖЕНИЕ 4 и 5), рассчитаем и оценим следующие показатели: финансовая устойчивость, ликвидность, рентабельность, оборачиваемость активов. Полученные данные отобразим в таблице 1.

Таблица 1 Показатели финансового состояния организации

Показатели	2007 год	2008 год
1	2	3
1.Коэффициент ликвидности а) текущей ликвидности; б) срочной ликвидности; в) абсолютной ликвидности.	15691/16242 = 0,96 (15691-10152)/16242 = 0,34 537/16242 = 0,03	40820/41802 = 0,98 40820-20029)/41802 = 0,5 266/41802 = 0,006
2. Коэффициент финансовой устойчивости	4114/23809 = 0,17	7860/49662 = 0,16
3. Коэффициент оборачиваемости а) внеоборотных активов б) оборотных активов	а) 71583 / [(4116+8118)/2] = б)71583/ (7154+15691)/2 = =6,3	а)100133/ [(8118+8842)/2] = б)100133/(15691+40820/2 = =3,5
4. Рентабельность а) продаж б) активов	а) 2952/71583100% = 4,12 б) 2879/[(11270+23809)/2] *100% = 16,4	а) 5533/100133100% = =5,53 5047/[(23809+49662)2]

1. Ликвидность – это способность активов организации принимать денежную форму по той стоимости, которая зафиксирована в балансе, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого осуществляется трансформация активов в денежные средства.

а) Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы краткосрочных обязательств. В общем виде он рассчитывается по формуле:

К тл = Текущие активы / Текущие пассивы

Рекомендуемое нормальное значение для данного коэффициента: К тл ≥ 2, в некоторых методиках этот норматив снижен и в качестве критерия предлагается использовать К тл >1. Обычно это свидетельствует об удовлетворительности структуры баланса с точки зрения кредиторов и выбранной менеджерами финансовой политики. В нашем случае, значение коэффициента меньше единицы, это означает, что внеоборотные активы финансируются за счет краткосрочных обязательств, а это очень рискованная политика.

б) Коэффициент срочной ликвидности позволяет определить способность организации выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на реализацию запасов:

К ср = (Текущие активы – Запасы)/ Текущие пассивы .

Считается нормальным, если значение этого коэффициента больше единицы, то есть денежных средств на счетах и в расчетах должно быть не меньше, чем имеется краткосрочных обязательств. Для исследуемой организации этот показатель имеет низкое значение, что может говорить о трудностях с платежами, а может означать, что на предприятии умеют управлять дебиторской задолженностью, она краткосрочна и ее величина невысока.

в) Коэффициент абсолютной ликвидности показывает возможность организации моментально выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на дебиторскую задолженность. Формула для расчета имеет вид:

К ал = (стр.260 + стр. 250 – стр.252)/ Текущие пассивы .

Рекомендуемое значение для этого коэффициента – интервал 0,2 – 0,5. В нашем случае, показатель имеет низкое значение, что характерно и для большинства российских предприятий в силу объективных условий хозяйствования, инфляции, налоговой системы. Это говорит как о проблемах организации, так и об умении работать в сложившихся условиях.

1. Коэффициент финансовой устойчивости характеризует часть актива, сформированной за счет устойчивых источников и определяется по формуле:

К фу = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства)/ Итог баланса .

3. а) Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов показывает насколько эффективно фирма использует свое оборудование и установки. Рассчитывается по формуле:

К ова = Выручка от продажи / Средняя стоимость внеоборотных активов .

б) Коэффициент оборачиваемости оборотных активов – один из важнейших показателей эффективности работы предприятия. Коэффициент характеризует количество оборотов всех оборотных средств:

К ооа = Выручка от продажи / Средняя стоимость оборотных активов .

Считается, чем выше число оборотов, тем эффективнее предприятие умеет распоряжаться своими мобильными средствами. На исследуемом предприятии наблюдается низкая оборачиваемость, что оправдано в условиях инфляции, и выбрана политика накопления запасов сырья и материалов по более низким ценам и задержки продажи готовой продукции для реализации по более высоким ценам.

4. а) Рентабельность продаж показывает прибыль на одну денежную единицу продаж:

Р п = Прибыль от продаж (стр. 050 ф.№2) / Выручка от продаж (стр. 010 ы.№2) * 100% .

Рентабельность продаж характеризует ценовую политику фирмы и политику в области контроля себестоимости. В ООО «Данте» данный коэффициент имеет низкий показатель, что может говорить о низком спросе на продукцию, высоких издержках и предполагает активизацию маркетинга, анализ по видам издержек и поиск резервов их снижения.

б) Рентабельность активов (общая рентабельность капитала, основной коэффициент доходности активов) показывает способность активов генерировать доходы:

Р а = Прибыль до налогообложения (стр. 140 ф.№2) / [Средняя стоимость имущества (стр. 300 нп + стр. 300 кп) /2] * 100% .

Низкое значение этого коэффициента свидетельствует о необходимости повышения эффективности использования имущества. На данный показатель в значительной степени влияет политика отражения активов в балансе. Занижение валюты баланса на отчетные даты приводит к занижению финансового результата.

2.2 Динамика общих затрат предприятия

В ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулирования себестоимости, так как происходит изготовление продукции по индивидуальным заказам потребителей. Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам или заказам. Заказ – комплекс мероприятия (действий, работ) по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, в нашем случае, заказом будет являться: изготовление мебели.

Главный отличительный признак позаказного калькулирования – возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий.

Рассмотрим процесс калькулирования себестоимости единичного заказа по изготовлению пенала «Эдвард – 04». При изготовлении и реализации данного заказа имели место следующие прямые расходы (табл. 2)

Таблица 2 Прямые расходы по изготовлению пенала «Эдвард – 04»

Для распределения общих затрат бухгалтерией рассчитаны следующие ставки:

· Общие материальные расходы – 18%;

· Общие расходы на заработной плате – 95%;

· Расходы по управлению (в % к затратам на производство) – 14%;

· Общие расходы сбыта (в % к затратам на изготовление) – 8%.

Рассчитаем полную производственную себестоимость заказа:

1. Прямые материальные расходы – 1083 руб.

18% общих материальных затрат- 195 руб.

1083 руб. + 195 руб. = 1278 руб.

2. Прямые затраты заработной платы – 654 руб.

95% - отчисления на социальные выплаты – 621 руб.

654 + 621 = 1275 руб.

3. Расходы по изготовлению продукции 169 руб.

14% - расходы на управление – 24 руб.

169 руб. + 24 руб. = 193 руб.

8% - расходы по сбыту – 14 руб.

169 руб. + 14 руб. = 183 руб.

Прямые расходы сбыта – 94 руб.

4. Себестоимость заказа:

1278 руб. + 1275 руб. + 193 руб. + 183 руб. + 94 руб. = 3023 руб.

Знание о составляющих элементах расходов предприятия, порядке формирования и отнесения расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета позволяют качественно оценить характер их возникновения и содержание, осуществлять контроль за их движением и состоянием, выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) расходов.

Анализ расходов предприятия проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 и 2008 годы (ПРИЛОЖЕНИЯ 4 и 5). В нем содержится информация обо всех видах расходов за отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о расходах ООО «Данте» за отчетный и предыдущий периоды в динамике проводятся по данным, рассчитанным в ПРИЛОЖЕНИИ 1. Из Приложения 1 следует, что расходы в течение 2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличение всех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом, темп увеличения расходов в 2008 году больше. При этом наибольший рост в 2007 году приходится на внереализационные расходы в сумме 7 тыс. руб. (800%), а в 2008 году – прочие расходы в сумме 1664 тыс. руб. (86,9%).

Динамика расходов ООО «Данте» представлена на рис. 4, а себестоимости на рис. 5.

Рис. 4. Динамика расходов ООО «Данте»

Рис. 5. Динамика себестоимости ООО «Данте»

Таблица 3 Структура расходов ООО «Данте», %

Данные таблицы 3 показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимость продукции – 95,1 - 97,38%. Остальные расходы имеют небольшую долю в общих затратах организации. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать резервы снижения себестоимости продукции. Необходимо определить какие экономические статьи повлияли на большой удельный вес себестоимости и рост общих затрат.

Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализационных расходов предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных трат и в целях своевременного их устранения .

Состав расходов по экономическим элементам представлен в таблице 4, а динамика – на рисунках 6, 7,8.

Таблица 4 Состав расходов по экономическим элементам, тыс.руб.

Виды расходов	2006 год	2007 год	2008 год
1	2	3	4

Материальные затраты	24936	35688	50138
Затраты на оплату труда	12468	15785	20812
	7481	8922	14190
Амортизация	3491	6177	6622
Продолжение таблицы 4
1	2	3	4
Прочие затраты	1496	2059	2838
Итого	49872	68631	94600
Операционные расходы
Налог на имущество	229	479	940
	30	61	82
	119	260	557
Прочие расходы	537	1115	2000
Итого	915	1915	3579
Внереализационные расходы
Штрафы, пени уплаченные	-	6	55
	1	2	35
Итого	1	8	90

Из таблицы 4 следует, что в структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшую часть составляют материальные затраты, их доля составляет примерно 50% расходов. Расходы на оплату труда составляют примерно 25 %, а доля остальных затрат находится в интервале 3 – 15%.

Рис. 6. Динамика расходов по обычным видам деятельности ООО «Данте»

Рис. 7. Динамика операционных расходов ООО «Данте»

Рис. 8. Динамика внереализационных расходов ООО «Данте»

Из рисунка 6 мы видим, что расходы по обычным видим деятельности растут по всем статьям в течение 2006 – 2008 гг. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать возможности снижения материальных расходов.

Как следует из таблицы 4 и рисунка 7, составляющие операционных расходов также росли по всем статьям в течение анализируемого периода. Наибольшую часть в структуре занимали прочие расходы (около 60%) и налог на имущество (примерно 25%). На долю остальных затрат приходиться от 3 до 13%.

Из рисунка 8, мы видим, что в 2008 году наблюдается значительный рост внереализационных расходов.

Так как все расходы организации к 2008 году стремительно увеличивались, ООО «Данте» необходимо найти резервы сокращения затрат.

2.3 Анализ структуры себестоимости производимой продукции на предприятии

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, с учетом характера и структуры производства. В ООО «Данте» применяются следующие калькуляционные статьи затрат:

1. сырье и материалы (за вычетом отходов);

2. заработная плата основная производственных рабочих;

3. заработная плата дополнительная производственных рабочих;

4. отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих;

5. расходы на подготовку и освоение производства;

6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7. цеховые расходы;

8. общезаводские расходы;

9. потери от брака;

10. внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 10 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат. Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения .

На предприятии ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулирования, так как одна составная единица продукции или небольшая партия самостоятельных изделий предусматриваются определенными затратами. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.

До выполнения производственных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, которая представляет собой расчет стоимости заказа на основании установленных норм. Сметная стоимость это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли. Таким образом, себестоимость заказа оценивается еще до начала работ.

Фактическая себестоимость произведенной продукции – это сумма издержек, произведённых предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цена продукции рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость возможности контроля всех отклонений от плановых норм.

Рассмотрим структуру производственной себестоимости на примере конкретного заказа (производство Дивана «Лотос») по отдельным статьям затрат. Применяя расчетно-аналитический метод рассчитаем отклонения фактических затрат от сметных (табл. 5). Наглядно структуру фактической себестоимости отобразим на рис. 9. Исследование производственной себестоимости по статьям калькуляции способствует поиску внутрихозяйственных резервов ее снижения.

Таблица 5 Структура себестоимости изделия Диван «Лотос» по статьям затрат ООО «Данте» в 2008 году

Наименование статей	По плану		Фактически		Отклонение (+/-)
Наименование статей		уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	9800	70	10227	70,8	+427	+0,8
Энергия	280	2,2	274	1,9	-6	-0,3
Основная заработная плата производственных рабочих	1540	11	1517	10,5	-23	-0,5
Дополнительная зар. плата	140	1	116	0,8	-24	-0,2
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5	6	7
Отчисление на социальные нужды (26,9%)	452	3,2	433	3	-19	-0,2
Общепроизводственные расходы	1120	8	1199	8,3	+79	+0,3
Общехозяйственные расходы	448	3	491	3,4	+43	+0,4
Износ инструментов и оборудования	38	0,25	40	0,28	+2	+0,03
Потери от брака	42	0,3	51	0,35	+9	+0,05
Расходы на освоение производства	140	1	101	0,7	-39	-0,3
Итого производственная стоимость	14000	100	14449	100	+449	-

Рис. 9. Структура себестоимости на примере производства дивана «Лотос»

Анализ производственной себестоимости по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 3, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 70,8 %, а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды 14,3% (10,5 + 0,8 + 3).

В результате несоблюдения сметы расходов на производство фактическая себестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этому способствовал перерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на 79 руб., общехозяйственных расходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб.

К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции, опережение темпов роста производительности труда над темпом роста заработной платы, улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию, сокращение потерь от брака.

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением плановых значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от плановых .

На величину отклонений фактических материальных затрат от плановых влияют изменения цен и расхода материалов на единицу продукции. Для снижения таких затрат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обоснованностью норм расхода, позволяющий выявить причины возникающих в процессе производства отклонений от них. При проведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического расхода материалов от плана путем умножения разницы между количеством фактически израсходованного материала и нормой на плановую цену. Отклонение этих расходов вследствие изменения цен выявляется путем умножения разницы в ценах на фактически израсходованное количество материалов. Такое исследование следует ежемесячно проводить специалистам планово-экономического отдела по каждому виду продукции на основании производственно-технических отчетов, содержащих информацию об экономии или перерасходе прямых материальных затрат в натуральном выражении.

На отклонение фактических трудовых затрат, включаемых в себестоимость конкретных изделий, от плановых существенное влияние оказывает изменение сдельных расценок и тарифных ставок, величины премиальных выплат за производственные результаты, а также непроизводственные расходы по оплате труда .

Для выявления влияния причин изменения расходов проведем оценку финансовых показателей. Анализ и оценка показателей расходов предприятия проводится по данным таблицы 6.

Таблица 6 Показатели расходов ООО «Данте»

Показатели	2007 год	2008 год	Изменение	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
1. Расходы (Расх.)	71583	100133	+28550	+39,8
2. Доходы (Дох.)	73763	103879	+30116	+40,8
3. Прибыль (Р) (стр.2-стр.1)	2180	3746	+1566	+71,8
4. Выручка от продаж (N)	71583	100133	+28550	+39,8
5. Рентабельность расходов (f), % (стр.3/стр.1)	3,04	3,74	+0,7	+23
6. Рентабельность продаж (х), (стр.3/стр.4)	3,04	3,74	+0,7	+23
7. Доля выручки от продаж на 1 руб. доходов (у), (п.4/п.2)	0,9704	0,9639	-0,0065	-0,67
8.Доходы на 1 руб. расходов (z), (стр.2/стр.1)	1,030	1,037	0,007	+0,67

Расчеты по данным таблицы 6 показывают, что качественные показатели расходов (затрат) незначительно увеличились: рентабельность – с 3,04 в 2007 году до 3,74 в 2008 году; темп прироста расходов незначительно отличается от темпов прироста доходов; уменьшилась доля выручки от продаж на 1 руб. доходов с 0,9704 до 0,9636 и составили 99% от их значения в предыдущем году; доходы на 1 руб. расходов возросли на 0,67%.

На основе проведенного анализа, ООО «Данте» рекомендуется выработать комплекс мероприятий по снижению себестоимости продукции и управления затратами предприятия.

3.1 Пути снижения себестоимости производимой продукции на предприятии

Анализ затрат предприятия ООО «Данте» позволяет сделать вывод, что наибольшую роль в формировании играют стадии обеспечения ресурсами и непосредственно изготовления продукции. Поэтому снижение себестоимости имеет важное значение в управлении расходами.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака.

Величина резерва снижения себестоимости продукции может быть определена по формуле :

Р↓С=	З 1 - Р↓З + З д	З 1
	VВП 1 + РVВП		VВП 1

где Р↓С – резерв снижения себестоимости продукции;

З 1 – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

З д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП 1, РVВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Р↓С=	94600 – 89870+80	-	94600	=	- 0,92 (тыс.руб.)
	100133+95126		100133

Таким образом, величина резерва снижения себестоимости продукции при сокращении затрат на производство на 5% и увеличении объема реализации на 5% составит 0,92 тыс.руб.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации тру да), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить уровнем расхода материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зар плата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-гo вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат в отчетном периоде :

З д = Р VВП i * b il .

В ООО «Данте» фактический выпуск диванов в отчетном периоде составляет 9000 шт., резерв его увеличения – 1010 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 140000 тыс.руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям – 3267 тыс.руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 7070 тыс. руб. (1010 * 7000 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Р↓С=	140000 – 3267+7070	-	140000	=	- 1,1 (тыс.руб.)
	9000+1010		9000

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов оборудования (таблица 7).

Таблица 7 Варианты выбора оборудования в ООО «Данте»

Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим способом.

Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов оборудования затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого и второго вариантов может быть найдена по уравнению:

3000 + 2х = 7500 + 1х;

х = (7500 - 3000) / 1 = 4500 ед.

Аналогично определяется критическая точка объема производства для второго и третьего вариантов:

7500 + 1х = 12000 + 0,5х,

Следовательно, при годовом объеме производства до 4500 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 4500 до 9000 ед. – второй, а свыше 9000 ед. – более целесообразным является третий вариант.

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. К примеру, годовой объем производства составляет 6000 ед. принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:

(12000+0,5*6000) – (7500+1*6000) = 15000 – 13500 = 1500 (тыс.руб.)

Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 1500 тыс. руб.

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействуют оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей.

Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 80 тыс. руб. в год, а переменные расходы единицу продукции – 40 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 60 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом :

Где р – цена за единицу продукции;

х – требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадает:

60х = 80000 + 40х,

х = 4000 (ед.).

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономичным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность организации, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест.

Важным источником сокращения затрат и увеличения суммы прибыли является выбор оптимальной технологии производства.

Вариант А. ООО «Данте» приобретает детали, производит сборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные - 400 тыс. руб. в год; переменные - 150 руб. на единицу продукции.

Вариант В. Предприятие дополнительно покупает оборудование, кото рое позволяет· выполнить некоторые технологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные - 650 тыс. руб., переменные - 100 тыс. руб. на единицу продукции. Максимально возможная производственная мощность по двум вариантам – 10 000 изделий в год. Цена реализации одного изделия - 250 тыс. руб.

Как видим, вариант А имеет более высокие переменные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянные затраты по варианту Включают дополнительные суммы амортизации нового оборудования и помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые были выпущены для мобилизации средств на закупку оборудования.

Чтобы определить, при каком объеме выпуска продукции выгоден пер вый вариант технологии, а при каком - второй, нужно приравнять затраты по данным вариантам и найти точку их пересечения:

3 А = 150х + 400000;

З В = 100х + 650 000;

50 х = 250 000;

х = 5000 (ед.).

Затраты по обоим вариантам одинаковы при объеме реализации 5000 ед., и при больших объемах вариант В становится более выгодным, чем вариант А.

Таким образом, до 5000 ед. выпуска продукции – более низкие затраты по первому варианту технологии, свыше 5000 – более низкие затраты по второму варианту.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является более полное использование производственной мощности предприятия.

Допустим, что производственная мощность предприятия ООО «Данте» рассчитана на производство 100 диванов в месяц, рыночная цена которых 15 000 тыс. руб. Постоянные расходы составляют 540 000 руб. Переменные расходы на изделие – 6750 руб. при таких условиях себестоимость одного изделия составит:

Такой результат объясняется высоким удельным весом постоянных расходов в общей сумме затрат. При снижении объема продаж постоянные расходы стали непосильными для предприятия.

Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня. Допустим, заказчик согласился разместить заказ на 40 изделий по цене 13500 руб., которая ниже ее рыночного уровня. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическую подготовку производства этой партии продукции 2000 руб.

Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд кажется, что не выгод но, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.

Выполним технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:

С=	540000 + 2000	+	8600	=	14622 (руб.)
	40+50

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически выгодно. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Аналогичным образом, на основе деления затрат на постоянные и переменные минимизируется величина затрат и за счет других мероприятий, что позволяет снизить себестоимость продукции (услуг) и увеличить прибыль предприятия.

В целях снижения расходов и потерь на предприятии ООО «Данте» планируется провести следующие мероприятия:

Снизить расходы на материалы, сырье на 10% за счет закупок со скид кой у поставщиков, с которыми заключены договоры на долговременное сотрудничество;

Производить лишение премий, поощрений за нарушение трудовой дисциплины, за выполнение брака в размере 50%, при этом фонд заработной платы уменьшится на 20%;

Продать часть неиспользуемого оборудования, что позволит снизить расходы на списание недоамортизированного оборудования на 15%;

Пересмотреть амортизационную политику предприятия, предусмотрев применение наиболее выгодных способов амортизации, что даст снижение расходов на 3%;

Снизить расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов на 10% путем увеличения платы за аренду;

Снизить расходы электроэнергии, воды, газа на 20% за счет рационального использования и установки счетчиков;

Осуществлять своевременные отчисления во внебюджетные фонды и бюджет, что позволяет избежать штрафных санкций и составит экономию 100%;

Своевременно выполнять долговременные обязательства, что позволит избежать причинение убытков другим организациям и составит экономию в размере 5%;

Вовремя взыскивать дебиторскую задолженность, что позволит не допустить дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и даст снижение данной статьи расходов на 100%;

Внедрить централизованную доставку и покупку материалов и товаров, что позволит сократить расход топлива, совершать большое количество рейсов, снижать количество простоев, при этом экономия по коммерческим расходам составит 5%;

Снизить управленческие расходы за счет снижения аренды на 10%.

Данные по снижению расходов представлены в таблице 8.

Таблица 8 Данные по снижению расходов ООО «Данте», тыс.руб.

Показатели	Факт	Снижение, %	Сумма	Результат
1	2	3	4	5
Расходы по обычным видам деятельности
Материальные затраты	50138	10	5013,8	45124,2
Затраты на оплату труда	20812	20	4162,4	16649,6
Отчисления на социальные нужды	14190	-	0	14190
Амортизация	6622	3	198,66	6423,3
Прочие затраты	2838	20	567,6	2270,4
Итого	94600	10,5	9942,5	84657,5
Операционные расходы
Налог на имущество	940	-	0	940
Оплата услуг кредитных организаций	82	-	0	82
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов	557	10	55,7	501,3
Прочие расходы	2000	-	0	2000
Итого	3579	2,9	55,7	3523,3
Внереализационные расходы
Штрафы, пени уплаченные	55	100	55	0
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	35	100	35	0
Итого	90	100	90	0
Налог на прибыль	1211	-	0	1211
Итого	99480	10,1	10088,2	89391,8

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что расходы по обычным видам деятельности сократились на 10,5% и составили 84657,5 тыс.руб. против 94600 тыс. Экономия средств составила 9942,5 тыс.руб.

Операционные расходы сократились на 2,9 % и составили 3523,3 тыс.руб. против 3579 тыс.руб. При этом была достигнута экономия в 55,7 тыс.руб.

Внереализационные расходы сократились на 100 % и составили 0 тыс.руб. против 90 тыс.руб.

Всего расходы сократились на 10,1% в целом по предприятию и составили 89391,8 тыс.руб. против 99480 тыс.руб. При этом экономия составила 10088,2 тыс.руб.

Таблица 9 Влияние прогнозного снижения расходов на финансовый результат ООО «Данте», тыс. руб.

Наименование показателя	2008 год	Прогноз	Изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
Выручка	100133	100133	-	-
Себестоимость	94600	84657,5	-9942,5	-10,5
Валовая прибыль	5533	15475,5	+9942,5	+179,7
Прибыль от продаж	5533	15475,5	+9942,5	+179,7
Прочие расходы	3579	3523,3	-55,7	-1,5
Прибыль до налогообложения	5047	10032,5	+4985,5	+98,8
Текущий налог на прибыль	1211	1211	-	-
Внереализационные расходы	90	0	-90	-100
Чистая прибыль отчетного года	3746	8821,5	+5075,5	+135,5

Данные таблицы 9 показывают, что чистая прибыль ООО «Данте» увеличится на 135,5% и составит 8821,5 тыс. руб. против 3746 тыс. руб. только за счет снижения затрат на 10,1% в целом по предприятию.

Таким образом, вышепредставленные расчеты подтверждают тот факт, что расходы предприятия тесно связаны с финансовым результатом его деятельности и снижение затрат дает резерв для увеличения прибыли.

3.2 Внедрение системы бюджетирования на предприятии как метод контроля затрат

Если рассматривать издержки производства в ООО «Данте», с точки зрения обеспечения функции контроля, то на сегодняшний день их уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по основным материалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете 000 «Данте» отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции. Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей об щепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов. Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможности контроля за деятельностью отдельных структурных подразделений, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.

Недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям – цехам, которые нередко становятся пределом концентрации расходов. Но, существует принципиальная возможность детализировать учет технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

Один из эффективных вариантов решения данных проблем является бюджетирование. Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, информации о запланированных финансовых результатах деятельности организации в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях (центрах ответственности) .

Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента .

Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов.

На основе статьи Ветровой М.Н. и Гришановой С.В, опубликованной в одном из экономических изданий, мы предлагаем ООО «Данте» внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, которая была разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели на заказ.

Учитывая, что производственный процесс в исследуемой организации является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации рекомендуется применять с целью определения экономической целесообразности выполнения того или иного заказа. Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца, поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц

В большинстве компаний процесс бюджетирования начинается с составления плана продаж.

Шаг 1. Формирование бюджета продаж.

Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.

Поскольку процесс производства продукции в исследуемой организации осуществляется на основании производственных заказов, бюджет продаж (табл. 10) составляется на основе этих заказов. При этом цена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости продукции и торговой наценки.

Таблица 10 Бюджет продаж организации

Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.

Шаг 2. Разработка бюджета производства.

Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства. Его назначение – определить производственную программу хозяйствующего субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах определяется следующим образом:

Бюджет производства = бюджет продаж + запас готовой продукции на конец месяца – запас готовой продукции на начало месяца.

Величина запасов готовой продукции на начало и конец отчетного периода утверждена в объеме, представленном в таблице 11.

Таблица 11 Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец периода

Бюджет производства в натуральных единицах представлен в таблице 12. Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального бюджета – составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджета накладных расходов.

Таблица 12 Бюджет производства в натуральных единицах

Шаг 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение в натуральном выражении).

Целью третьего шага является расчет потребности в материалах, комплектующих изделиях, необходимых для выполнения производственной программы.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов на начало и на конец планируемого периода (таблица 13), а также потребность в материалах для выполнения производственного плана.

Таблица 13 Запасы материалов на начало и конец отчетного периода

Для определения количества материалов, необходимых для производства и планированного количества продукции, необходимо рассчитать расход материалов на единицу продукции. Расход материалов в натуральном выражении на единицу продукции и на плановый объем производства представлен в таблице 14. На основе данных таблицы 14 рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

Таблица 14 Состав и расход материалов на производство(в натуральных единицах)

Затраты	Стол обеденный		Стол эргономичный левый		Стол эргономичный правый		Итого
Затраты	на 1 ед.	всего	на 1 ед.	всего	на 1 ед.	всего	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8
Шурупы, шт.	8	368	16	448	16	352	1168
Стяжка, шт.	4	184	4	112	4	88	384
Кромка, м	7	322	5	140	5	110	572
Пленка, кв.м	3,2	147,2	1,7	47,6	1,7	37,4	232,2
Ножки, шт.	4	184	4	112	4	88	384
Лист ДСП, кв.м	3	138	1,5	42	1,5	33	213

Стоимость материалов в исследуемой организации определяется по себестоимости каждой единицы. При этом количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства равно материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции минус запасы материалов на начало периода. На основании этих данные составляется бюджет прямых материальных затрат. Учитывая количество запасов материалов, которые должны быть в организации на конец периода составлен бюджет закупок основных материалов (табл. 15).

Таблица 15 Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Шурупы	Стяжка	Кромка	Пленка	Ножки	Лист ДСП
1	2	3	4	5	6	7
Потребности в материалах для производства, в соответствующих единицах измерения	1168	384	572	232,2	384	213
Запасы материалов на конец периода, в соответствующих единицах измерения	2000	1000	800	150	300	150
Продолжение таблицы 15
1	2	3	4	5	6	7
Всего потребности в материалах, в соответствующих единицах измерения	3168	1384	1372	382,2	684	363
Запасы материалов на начало периода, в соответствующих единицах измерения	2000	1000	800	200	350	150
Объем закупок, в соответствующих единицах измерения	1168	384	572	182,2	334	213
Цена за единицу, руб.	1,5	3	38	190	85	200
Объем закупок материалов, руб.	1752	1152	21736	34618	28390	42600

Цель осуществления этого шага – расчет затрат на оплату труда привлеченных к выполнению производственной программы производственных рабочих.

Стоимость затраченного труда для производства продукции зависит от типа, количества, трудоемкости продукции, системы оплаты труда на предприятии. Поскольку на ООО «Данте» заработная плата производственных рабочих установлена в размере 4500 руб., а непосредственно изготовлением столов занято 4 работника, то общая сумма заработной платы рабочих равна: 4500 руб. * 4 = 18000 руб.

Величина затрат на оплату труда распределяется пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемая продукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 16).

Таблица 16 Бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

Шаг 5. Разработка бюджета накладных расходов.

Практически все расходы на организацию, управление и обслуживание производства (накладные расходы) в ООО «Данте» относят к общепроизводственным расходам, учитываемым на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с принятой методикой учета их общая стоимость ежемесячно списывается на счет 20 «Основной производство» с отражением по статье «Накладные расходы». В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемой организации выбран объем производства продукции. Планируемая величина накладных расходов организации представлена в соответствующем бюджете в таблице 17. Данный бюджет как бы завершает «сборку» всех производственных затрат.

Таблица 17 Бюджет накладных расходов

Шаг 6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного периода планируются руководителем организации. Для оценки запасов готовой продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ООО «Данте» определяется суммированием прямых и накладных затрат.

На основании расчетов, произведенных выше, в таблице 18 произведен расчет себестоимости готовой продукции.

Таблица 18 Расчет себестоимости готовой продукции, руб.

Показатели	Стоимость единицы затрат	Стол обеденный	Стол эргономичный левый	Стол эргономичный правый
1	2	3	4	5
Шурупы	1,5	12	24	24
Стяжка	3	12	12	12
Продолжение таблицы 18
1	2	3	4	5
Кромка	38	266	190	190
Пленка	190	608	323	323
Ножки	85	340	340	340
Лист ДСП	200	600	300	300
Затраты на оплату труда	-	217,88	217,88	217,88
Накладные расходы	-	793,17	793,17	793,17
Всего	-	2849,05	2200,05	2200,05

Далее на основании информации о стоимости производства единицы продукции с учетом планируемых запасов готовой продукции на конец отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представлен в таблице 19.

Таблица 19 Бюджет запасов готовой продукции на конец планируемого периода

Шаг 7. Разработка бюджета себестоимости продаж.

Себестоимость проданной продукции = запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый период – запас готовой продукции на конец периода.

При этом себестоимость произведенной за планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый период. Бюджет себестоимости продаж представлен в таблице 20.

Таблица 20 Бюджет себестоимости продаж

Специфика деятельности ООО «Данте» такова, что административные, маркетинговые, коммерческие и другие периодические расходы входят в состав накладных расходов, поэтому составлять бюджет этих расходов не требуется.

Таким образом, в результате нескольких этапов определен размер расходов ООО «Данте», связанный с выполнением анализируемого заказа. Разработав основную часть операционных бюджетов для организации, можно начинать составление финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса.

Бюджет прибылей и убытков (табл. 21) предназначен для планирования конечных финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. Он представляет в систематизированной форме в заданном интервале времени планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционной бухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

Поскольку в ООО «Данте» выручка определяется кассовым методом, то ее значение может не совпадать с информацией из бюджета продаж, так как возможна ситуация, что оплата от покупателей поступит несвоевременно. В этом случае выручка складывается из полученных от покупателей и заказчиков денежных средств, без учета дебиторской задолженности.

Помимо объема реализации и себестоимости реализованной продукции для разработки бюджета необходимо спрогнозировать прочие доходы и расходы.

Таблица 21 Бюджет прибылей и убытков

Из данных таблицы 21 видно, что при условии соблюдения платежной дисциплины со стороны покупателей, организация в результате исполнения данного заказа получит прибыль в размере 161164,25 руб., поэтому данный заказ целесообразно принять к исполнению.

В процессе бюджетирования определяется прогнозное финансовое состояние организации. Если финансовые показатели, исчисленные на основе системы бюджетов (такие как ликвидность, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояние основных параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их изменении.

Таким образом, роль бюджетирования заключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобной форме для руководства организации и центров ответственности. При условии эффективно работающей системы бюджетирования у организации появляется возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед. Данное обстоятельство может значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности. Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех или иных изменений в методиках ведения бухгалтерского учета в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Контроль и анализ отклонений по итогам месяца осуществляется по производственным процессам. Анализом отклонений занимается планово-производственный отдел.

В ООО «Данте» следует разработать систему мотивации, которая позволит увязать размер вознаграждения сотрудников с системой бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода денежных средств.

В результате внедрения системы бюджетирования компания исключит возможность работы над нерентабельными заказами, а численность административно-управленческого персонала может быть сокращена.

Заключение

В заключение работы можно подвести итог, что затраты организации – выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. Сопоставление затрат и результатов деятельности – суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические и социальные результаты. Эффективность работы фирмы можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

«Классическое» определение себестоимости содержится в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Мировая практика подтверждает, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного контроля и управления себестоимостью.

Важное значение для предприятия имеет метод калькулирования, который представляет собой способ исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Различают следующие методы калькулирования:

· позаказный;

· попередельный;

· попроцессный.

Затраты организации учитываются с использованием различных систем, которые представляют собой совокупность способов определения их фактической величины. Существуют системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определения средних затрат за это же время и учета фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

Анализ затрат и метод их оценки в себестоимости продукции проводился на материалах ООО «Данте», которое занимается производством мебели.

Оценивая экономические показатели деятельности ООО «Данте» можно увидеть, что в течение анализируемого периода фирма с каждым годом наращивает объем производства, является прибыльным.

В ООО «Данте» применяется позаказный метод калькуляции себестоимости, так как происходит производство продукции по заказам потребителей с учетом индивидуальных особенностей.

Анализ расходов и экономическое состояние предприятия ООО «Данте» проводился по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и в. №1 «Бухгалтерский баланс» за 2007 и 2008 гг. Данные этих форм позволяют анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Следует отметить, что расходы в течение 2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличение всех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом, темп увеличения расходов в 2008 году больше.

Данные показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимость продукции – 95,1 - 97,38%. Остальные расходы имеют небольшую долю в общих затратах организации. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать резервы снижения себестоимости продукции.

В структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, на их долю приходится примерно 50% затрат. Далее следуют расходы на оплату труда – примерно 25%. Доля остальных затрат колеблется в интервале 3 – 15%.

При рассмотрении себестоимости отдельного изделия были отмечены изменения и сдвиги в ее структуре. В результате несоблюдения сметы расходов на производство фактическая себестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этому способствовал перерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на 79 руб., общехозяйственных расходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб. Анализ производственной себестоимости по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные затраты занимают наибольший удельный вес (70,8%). Это позволяет сделать вывод, что анализируемое предприятие характеризуется материалоемким производством.

Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства.

Так как у ООО «Данте» имеется в течение трех лет увеличение расходов целесообразно предпринять ряд мероприятий, которые будут способствовать их снижению. Они могут быть следующими:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2. сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;

3. экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

В результате предложенных мероприятий, расходы сократились на 10,5% в целом по предприятию. При этом экономия составила 9942,5 тыс.руб.

В компании ООО «Данте» отсутствует система бюджетирования, из-за чего нельзя точно планировать стоимость выполнения заказов и финансово-хозяйственную деятельность в целом по предприятию. Поэтому организации предлагается внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, которая разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели на заказ.

Для реализации процесса бюджетирования была предложена совокупность операционных и финансовых бюджетов, которые образуют генеральный бюджет:

· бюджет продаж;

· бюджет производства;

· бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении;

· бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

· бюджет накладных расходов;

· бюджет себестоимости продаж;

· бюджет прибылей и убытков.

Благодаря внедрению данной модели организация сможет добиться следующих результатов:

· ООО «Данте» исключит возможность работы над нерентабельными заказами;

· численность административно-управленческого персонала может быть сокращена;

· сможет избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета;

· контролировать и анализировать отклонения производственного процесса по итогам месяца

· прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед.

Список литературы

1.«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661.

2.Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2007.

3.Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. – М.: ИНФРА-М, 2005

4.Бобылева А.З. Финансовые управленческие технологии: Учебник – М.: ИНФРА – М, 2007.

5.В.В. Ковалев, О.н. Волкова. анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2005.

6.Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. – М.: Финансы и статистика, 2007.

7.Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. – 2-е изд., доп. – М.: Дело, 2006.

8.Головина Т.А. Основные концепнции оптимизации себестоимости продукции // Управленческий учет № 4, 2005.

9.Дорофеев В.Д. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / В.Д. Дорофеев, С.Н. Егоров, Д.Н. Левин. Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та, 2009.

10.Дусаева Е.В. Бухгалтерский управленческий учет, теория и практические задания: учебное пособие – М.: Финансы и статистика; ИНФРА – М, 2008.

11.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеьник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.

12.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2007.

13.Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Форум, 2007.

14.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2005.

15.Кравченко Л.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Новое знание, 2007.

16.Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – 12-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2006.

17.Семенов В.М. Экономика предприятия. – Ростов н/Д.: Центр экономики и маркетинга, 2006.

18.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.М. Стояновой. – 6-е изд. – М.: Изд-во «Перспектива», 2008.

19.Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б.Поляк, Л.М. Бурмистрова и жр.; Под ред. Проф. Н.В. Колчиной. 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

20.Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2006.

21.Чечевицына Л.Н. анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К. 2005

22.Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих орнанизаций. – Спб.: Лань, 2008.

23.Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф. Сафронова. – М.: «Юристъ», 2007 г.

24.Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, 2005, №23, с.42.

25.Лукша П.М. Как сократить издержки // Финансовый директор, 2005, №6, с.53

26.Платонова Н.В. Как контролировать затраты // Расчет, 2006, №2, с.71

27.Терехова В.А. Проблемы обобщения сводной учетной информации о затратах на производство и себестоимости продукции // Все для бухгалтера, 2003. 28 июля.

28.www.dante-penza.ru

29.www.m-economy.ru Дымков В.М. Методические аспекты планирования и оптимизации затрат на предприятии // Проблемы современной экономики, №2 (30), 2009.

30.www.e-rej.ru Ветрова М.Н., Гришанова С.В. Финансовое управление предприятием посредством внедрения процесса бюджетирования // Российский Экономический Интернет Журнал. Июнь, 2009.