НДС образовательные услуги в одних случаях облагаются, в других - не облагаются, что зависит от ряда факторов, связанных с оказанием услуг. Чтобы понять, облагаются ли НДС образовательные услуги, необходимо определиться с тем, кто их оказывает, какой режим применяет налогоплательщик, точно ли это образовательные услуги и где они реализуются.

НДС при оказании образовательных услуг коммерческими организациями или ИП

Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Исключение могут составлять налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), при котором обязанность по начислению и уплате НДС у них отсутствует.

Согласно подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, коммерческие организации также не будут уплачивать НДС, если российская организация осуществляет обучение за пределами территории Российской Федерации. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина в письме от 05.12.2011 № 03-07-08/342.

Итоги

НДС с образовательных услуг начисляется и уплачивается в общеустановленном порядке с учетом норм НК РФ. Однако если данные услуги оказывает некоммерческая организация, имеющая на это соответствующие лицензии, и услуги не носят консультационный характер, то у налогоплательщика существует право НДС по данным услугам не уплачивать. У коммерческих организаций и ИП имеется освобождение от налогообложения по образовательным услугам только в случае применения ими УСН или при осуществлении обучения за пределами РФ.

ООО на общей системе налогообложения. Оказывает услуги по аттестации персонала и технологий сварки. Является членом СРО некоммерческого партнерства, имеет допуски и СРО. Облагается ли реализация по обучению персонала, а также выдача аттестатов по технологическим процессам НДС?

Льготой по НДС при оказании услуг в сфере образования могут пользоваться только некоммерческие организации. Поэтому если образовательные услуги оказывает коммерческая организация, она обязана начислять НДС со всей их стоимости. Некоммерческие организации освобождаются от налогообложения при реализации образовательных услуг в рамках указанных в лицензиях: общеобразовательных программ; профессиональных (основных и (или) дополнительных) образовательных программ; программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса.

Таким образом, если ООО является коммерческой, то реализация по обучению персонала облагается НДС. Если ООО является некоммерческой, то услуги не облагаются НДС в случае, если: реализации образовательных услуг проходит в рамках указанных в лицензиях: общеобразовательных программ; профессиональных (основных и (или) дополнительных) образовательных программ; программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса. В противном случае ООО должна начислить НДС в общем порядке.

Какие операции облагаются НДС

Льготой по НДС при оказании услуг в сфере образования могут пользоваться только некоммерческие организации (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если образовательные услуги оказывает коммерческая организация, она обязана начислять НДС со всей их стоимости.

Некоммерческие организации освобождаются от налогообложения при реализации образовательных услуг в рамках указанных в лицензиях:

• общеобразовательных программ;
• профессиональных (основных и (или) дополнительных) образовательных программ;
• программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса.

Полный перечень услуг по реализации образовательных программ приведен в приложении к положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному

Когда можно не распределять входной НДС? Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях?

Вопрос: Наша образовательная организация работает на ОСНО. Есть льгота по НДС - услуги в рамках лицензии НДС не облагаются согласно НК РФ гл. 21, ст. 149, п.14 и закона об образовании. Но иногда мы оказываем дополнительные образовательные услуги вне лицензии (проводим семинары) и выставляем счета-фактуры с НДС, соответственно появляется НДС к уплате. Подскажите пожалуйста, имеем ли мы право брать к возмещению НДС, предъявленный нам поставщиками при покупке товаров и услуг для нужд организации.

Ответ: Да, имеете право, но только в части, относящейся к облагаемой деятельности. А если доля расходов по необлагаемой деятельности в общей сумме расходов не превышает пяти процентов, то вы праве принять к вычету всю сумму входного НДС по общим расходам. Объясним.

Так как у вас имеются как облагаемые, так и необлагаемые операции, вам необходимо вести раздельный учет. То есть входной НДС, относящийся только к облагаемой деятельности, принимайте к вычету. Входной НДС по покупкам, относящимся только к необлагаемой деятельности, включайте в стоимость покупок. Входной НДС, который относится к обоим видам деятельности одновременно (к облагаемой и к необлагаемой), например, по услугам связи, интернета, аренды, канцтоварам, распределяйте. Часть такого налога принимайте к вычету, часть учитывайте в стоимости покупок. Налог распределяйте пропорционально доле выручки от облагаемой/необлагаемой деятельности в общем объеме выручки (п. 4, 4.1 ст. 170 НК). Выручку берите без НДС.

Не распределять входной НДС по общим расходам можно только в одном случае: если за квартал доля расходов по необлагаемой деятельности в общем объеме расходов не превышает 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК). В этом случае входной НДС по общим расходам, относящимся к обоим видам деятельности, можно принять к вычету в полной сумме (правило «пяти процентов»).

Обоснование

Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

Необходимость раздельного учета

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:

Если, помимо облагаемых НДС операций, организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения ;*

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Когда можно не распределять входной НДС

Когда организация может не распределять входной НДС

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки. Такой порядок напрямую установлен абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК.

Пример: как распределить входной НДС по имуществу, предназначенному для освобожденных от налога операций

ООО «Альфа» в течение квартала приобрела товары, предназначенные:

1) для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров - 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.);
2) для операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

За квартал «Альфа» реализовала:
- товары, облагаемые НДС, - общей стоимостью 708 000 руб. (в т. ч. НДС - 108 000 руб.);
- товары, освобожденные от НДС, - общей стоимостью 177 000 руб.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна:
177 000 руб.: (708 000 - 108 000 + 177 000) ? 100% = 22,8 процента.

При этом доля расходов по операциям, освобожденным от НДС, за квартал составила 4,8 процента от общей суммы расходов. Поскольку эта величина меньше 5 процентов, входной НДС по первой группе товаров (36 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не распределяет, а полностью принимает к вычету.

Входной НДС по второй группе товаров (18 000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.*

Распределение входного НДС

Как распределить сумму входного НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

Долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;

Сумму НДС, не принимаемую к вычету;

Сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

Для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;

Для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Формула для расчета следующая:

- если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг :

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

Учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Например, в расчет пропорции нужно включить полную стоимость имущества, переданного в уставный капитал дочерней компании. Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 26.10.2016 № 03-07-11/62251 , ;

Не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах, проценты по банковским вкладам, дисконты по векселям, неустойки и штрафы от контрагентов, суммы финансирования подразделений от головного отделения и другие подобные доходы. Об этом сказано в письмах Минфина от 08.07.2015 № 03-07-11/39228 , от 19.07.2012 № 03-07-08/188 , от 27.10.2011 № 03-07-08/298 , от 17.03.2010 № 03-07-11/64 , от 03.08.2010 № 03-07-11/339 , от 11.11.2009 № 03-07-11/295 .

- если в течение квартала компания получала доходы от реализации ценных бумаг :

Доля операций, не облагаемых НДС	=		Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)		+
			Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)		+	Доход от реализации ценных бумаг
Доход от реализации ценных бумаг		=	Цена реализованных ценных бумаг	-	Расходы на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг

В расчет пропорции включайте только доход от реализации ценных бумаг - если разница между ценой реализации и расходами положительна. Убыток от реализации ценных бумаг (если разница отрицательна) не учитывайте. Цену реализованных ценных бумаг и величину расходов на их приобретение и реализацию определяйте с учетом положений НК (письмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111).

Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 НК.

Ситуация: исходя из какой стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) - с учетом НДС или без - нужно рассчитывать пропорцию для распределения входного налога

Включайте в расчет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС.

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации . При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей. Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), используемых в необлагаемых операциях, не включает в себя НДС. Следовательно, при оценке общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) налог тоже учитывать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208 , от 26.06.2009 № 03-07-14/61 , от 17.06.2009 № 03-07-11/162 , ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414 .

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например,

В силу специфики образовательной деятельности НДС уплачивается не со всех операций. Часть образовательных услуг НДС не облагается (не признается объектом обложения налогом или освобождается от налогообложения). По другим услугам НДС в образовательных учреждениях нужно начислить и уплатить. Это влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС.

НДС в образовательных учреждениях

Облагаются ли НДС образовательные услуги? В силу специфики образовательной деятельности НДС уплачивается не со всех операций. Часть образовательных услуг НДС не облагается (не признается объектом обложения налогом или освобождается от налогообложения). По другим услугам НДС в образовательных учреждениях нужно начислить и уплатить. Это влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС.

Для начала рассмотрим норму, предусмотренную подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, которая введена в действие с 1 января 2012 года. Согласно указанной норме, не признается объектом обложения НДС «выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого выступает субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, «льготное» налогообложение в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ применяется в казенных образовательных учреждениях, либо если бюджетное или автономное образовательное учреждение оказывает услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого служит субсидия из бюджета.

Казенные учреждения вправе не платить НДС при реализации, но льгота распространяется не на все операции. В частности, продажа товаров, по общему правилу, облагается НДС. Как казенному учреждению заплатить НДС, в статье "НДС в казенном учреждении" .

Специальные льготы по НДС

Некоторые образовательные услуги НДС не облагаются. Пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрены операции, совершаемые образовательными учреждениями, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В частности, это реализация:

1) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

2) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных организаций и реализуемых ими в этих организациях (подп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

3) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Такая освобождаемая от НДС образовательная деятельность включает:

• общеобразовательные и (или) профессиональные образовательные программы (основные и (или) дополнительные);
• программы профподготовки, указанные в лицензии;
• воспитательный процесс;
• дополнительные образовательные услуги, соответствующие уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

Т.О. образовательные услуги по реализации дополнительных программ и повышения квалификации так же освобождаются от НДС при условии выполнения лицензионных требований- Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-07/12127).

При этом консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений не освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Также НДС в образовательном учреждении облагается реализация товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне. При этом не имеет значения, направляется ли доход от этой реализации в данное учебное заведение или на непосредственные нужды развития и совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

к сведению: освобождается от НДС оказание дополнительных образовательных услуг без выдачи документа об образовании (Письмо ФНС России от 04.12.2015 N СД-4-3/21268@).

НДС в налоговом учете образовательных услуг

Если образовательная организация, помимо операций, облагаемых НДС, проводит операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), надо организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Раздельный учет ведется:

• по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
• по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых налогом и освобожденных от НДС операций (раздельный учет входного НДС).

Необходимость ведения раздельного учета доходов связана с тем, что при проведении налогооблагаемых операций образовательная организация уплачивает НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ). С операций, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 Налогового кодекса РФ). Раздельный учет входного НДС необходим из-за того, что входной налог по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых НДС операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому образовательная организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Правомерность такого вывода подтверждает арбитражная практика. Пример тому - постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2011 г. № А21-6626/2010 . Например, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Не вести раздельный учет входного НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда входной НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Для некоторых государственных (муниципальных) учреждений предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль. О том, как ей воспользоваться, в статье "

Как следует из разъяснений чиновников, с выручки, полученной за семинары и лекции, образовательное учреждение может не уплачивать НДС даже в том случае, если по результатам проведенных мероприятий документ об образовании не выдается (). Есть и иные нюансы. Но обо всем по порядку...

01.08.2012
журнал «Учет в сфере образования»

Анализ действующих нормСогласно абзацу 1 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, НДС не облагаются услуги в сфере образования, оказываемые «некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

А в абзаце 2 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано: «реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса», если иное не пре-дусмотрено законодательством.

Условия для применения льготыОсвобождение от налогообложения (преду-смотренное подп. 14 п. 2 ст. 149 На--логового кодекса РФ) действует только в том случае, если у учреждения на данные услуги есть лицензия (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Напомним, что образовательные учреждения получают лицензии в соответствии со статьей 33.1 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1.

По основным программам особых сложностей нет. Но как быть с дополнительными образовательными услугами? Например, если организуются семинары и курсы лекций, по результатам которых документы об образовании не выдаются? Финансисты в письме от 21 июня 2012 г. № 03-07-07/59 отметили: если некоммерческая образовательная организация предоставляет дополнительные образовательные услуги, для освобождения от НДС должны быть соблюдены такие условия:

Есть лицензия на право реализации этих профессиональных образовательных программ (как основных, так и дополнительных);

Указанные дополнительные образовательные услуги соответствуют уровню и направленности программ, указанных в лицензии.

Таким образом, факт выдачи документа об образовании не является определяющим при решении вопроса, облагаются услуги НДС или нет.

В заключение приведем выводы судей, которые содержатся в постановлении ФАС Поволжского округа от 7 июля 2011 г. № А55-20211/2010. Арбитры признали: образовательное учреждение вправе воспользоваться льготой по НДС (предусмотренной подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ) даже при отсутствии лицензии, если не было реальной возможности получить ее своевременно (но это должно быть доказано документально).